В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация может внести основные средства . Для акционерных обществ это предусмотрено пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – пунктом 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в пункте 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
Документальное оформление
При передаче объекта основных средств в уставный капитал другой организации (т. е. в момент перехода к получателю права собственности на объект ) оформите первичным документом, например, заполните акт по
форме № ОС-1 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета. Например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте получателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как организацией-акционером (участником), так и получателем.В акте по форме № ОС-1 укажите:
- номер и дату составления;
- полное наименование основного средства согласно технической документации;
- название организации-изготовителя;
- место передачи основного средства;
- заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
- номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
- сумму амортизации, начисленную до передачи основного средства, его остаточную стоимость;
- сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
- другие характеристики основного средства.
Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ.
Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если в качестве вклада в уставный капитал организация вносит здание, составьте акт по
форме № ОС-1а . Если организация передает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б . При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1 . Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.Одновременно с составлением акта по
форме № ОС-1 (ОС-1а , ОС-1б ) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а ) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий ). Сведения вносите на основании акта приема-передачи, составленного в момент передачи основного средства. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется составить отчет по
форме № 4-ДМ , утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.Бухучет
У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76, к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.
Такую запись делайте:
- при создании акционерных обществ или ООО – на основании договора о создании общества или на основании решения единственного учредителя (акционера, участника) (п. 5 ст. 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 11 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
- при увеличении уставного капитала:
- в акционерных обществах – на основании протокола общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала (решения совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом такое решение в его компетенции) или решения единственного учредителя (акционера) об этом (ст. 28, п. 3 ст. 47, ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
- в ООО – на основании протокола общего собрания участников об увеличении уставного капитала или решения единственного учредителя (участника) об этом (ст. 17–19, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).
В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости (п. 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Для учета выбытия такого имущества на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного в уставный капитал дочерней организации;
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:
Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.
Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его , разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счета 01, 76, 91).
Налог на прибыль
При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см.
Как в налоговом учете отразить выбытие амортизируемого имущества . Если остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его , в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Их следует отражать проводками:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с отрицательной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями;
– отражен постоянный налоговый актив с положительной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал
В июле ЗАО «Альфа» внесло в уставный капитал ООО «Торговая фирма "Гермес"» компьютер. В бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны:
- первоначальная стоимость компьютера – 41 000 руб.;
- сумма амортизации, начисленная до передачи компьютера, – 16 000 руб.;
- остаточная стоимость компьютера на момент передачи – 25 000 руб. (41 000 руб. – 16 000 руб.);
- сумма входного НДС, принятая к вычету при , – 7380 руб.
Денежная оценка вклада по решению учредителей «Гермеса» считается равной 30 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с внесением имущества в уставный капитал дочерней организации, у «Альфы» не было.
Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл субсчета:
- к счету 76 – субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- к счету 01 – субсчет «Выбытие основных средств».
При передаче компьютера в уставный капитал «Гермеса» бухгалтер «Альфы» сделал проводки.
Июль:
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– 30 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладам в уставный капитал «Гермеса»;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 41 000 руб. – отражена первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 16 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 25 000 руб. – внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– 5000 руб. (30 000 руб. – 25 000 руб.) – отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
При передаче компьютера бухгалтер восстановил часть входного НДС, ранее принятого к вычету, и включил налог в первоначальную стоимость финансового вложения. Сумма восстановленного НДС равна 4500 руб. (7380 руб. × (25 000 руб. : 41 000 руб.)). При этом бухгалтер сделал такую проводку:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 58 Кредит 19
– 4500 руб. – восстановленная сумма НДС передана на баланс «Гермеса».
На расчет налога на прибыль передача компьютера не влияет. В связи с тем что в налоговом учете не была учтена разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью, бухгалтер сделал такую проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.
НДС
Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее принятый к вычету входной налог по основному средству форме № ОС-1
(ОС-1а , ОС-1б ) (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого в разделе «Другие характеристики» акта напишите: «Сумма восстановленного НДС по основному средству составляет ___ рублей». На основании этой записи принимающая сторона сможет принять восстановленный НДС к вычету (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).Налог на имущество
Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с передачей недвижимости .
УСН
При передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации у организации, применяющей упрощенку, не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 346.15, 346.16 НК РФ).
по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это нужно сделать, поскольку организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). Поэтому отражать операции по передаче имущества в уставный капитал с использованием Плана счетов и метода двойной записи обязательно.
ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с передачей основного средства в уставный капитал другой организации, не влияют.
При передаче основных средств составьте первичные учетные документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Все операции, связанные с передачей основного средства, отразите с использованием Плана счетов и метода двойной записи. Это необходимо делать, поскольку организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Взнос в уставный капитал - проводки по нему представлены в нашей статье - в обязательном порядке происходит в любой коммерческой организации. Рассмотрим этот вопрос с позиций создаваемого юрлица и создающего его учредителя.
Сформирован и объявлен уставный капитал - какая проводка необходима?
Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.
УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 - Кт 80.
Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
- учредителям (участникам);
- стадиям формирования (в ПАО, АО и хозтовариществах);
- видам акций (в ПАО и АО).
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.
О том, как УК отразится в бухотчетности, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .
Вклад в УК другой организации у ее учредителя
Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.
Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.
На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 - Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.
Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.
Уставный капитал - внесение средств на расчетный счет и в кассу
Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу. Для иностранных участников допустим платеж на валютный счет.
Проводки по взносу в уставный капитал денежными средствами будут следующими:
- у получателя платежа: Дт 50 (51, 52) - Кт 75;
- у российского учредителя: Дт 76 - Кт 50 (51).
Внесение вклада имуществом
Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.
Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.
Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:
- У получающей стороны:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) - Кт 75 — получено имущество;
Дт 19 - Кт 75 — принят к учету НДС по нему.
- У учредителя:
Дт 02 (05) - Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;
Дт 76 - Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;
Дт 76 - Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;
Дт 76 - Кт 91 (или Дт 91 - Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.
Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
- в ПАО или АО зарегистрирована дополнительная эмиссия или конвертация акций в СБРФР и ФНС;
- полностью оплачен не только первоначальный УК, но и та часть, на которую происходит увеличение.
Источниками увеличения УК могут быть:
- нераспределенная прибыль юрлица или его добавочный капитал — в этом случае дополнительных платежей от учредителей (участников) не потребуется;
- средства участников: одного, если его принимают дополнительно, единственного или нескольких, если они увеличивают долю своего участия, или всех, если увеличение доли происходит за счет пропорционального роста существующих долей или номинала акций.
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
О нюансах налогообложения взносов в УК читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018 - 2019): вопросы и ответы» .
Итоги
Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.
Организация может быть учредителем других организаций. Задолженность по взносу в уставный капитал она может погашать своими основными средствами (если это не запрещено Уставом). Учредители должны оценить и согласовать стоимость вносимого имущества. Она должна быть не выше оценки независимого эксперта. В АО любое вносимое имущество подлежит независимой оценке, в ООО — имущество стоимостью свыше 20 000 рублей.
Учредитель отражает свой вклад в уставный капитал других организаций на 58 счете «Финансовые вложения». Можно использовать счет 76 для отражения расчетов с дочерней организацией, а можно все расчеты сразу отражать на 58 счете без применения 76 счета.
Дебет 58.1 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — отражена задолженность по вкладу в УК другой организации.
Выбытие основного средства и передача его в УК отражается так:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства.
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» или Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Если остаточная стоимость ОС не совпадает с оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов или расходов.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 91.1 или Дебет 58.1 Кредит 91.1 – отражена положительная разница между согласованной учредителями оценкой ОС и его остаточной стоимостью.
Дебет 91.2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
или Дебет 91.2 Кредит 58 – отражена отрицательная разница между оценкой ОС, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.Налоговый учет
НДС
По основным средствам, переданным в уставный капитал НДС не начисляется, так как данная операция не признается реализацией.
Входной НДС по основным средствам, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. Но не весь, а часть пропорциональную остаточной стоимости ОС.
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – восстановлен НДС по ОС, переданному в качестве вклада в УК;
Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений.
Дебет 58.1 Кредит 19 – восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Принимающая сторона может принять восстановленный НДС к вычету.
Налог на прибыль
При передаче имущества в уставный капитал организаций не возникает доходов и расходов.
Убыток от вклада основных средств в уставный капитал другой организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает. Если остаточная стоимость отличается от согласованной оценки учредителей, то возникают постоянные разницы.
Положительная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянный налоговый актив:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы».
Отрицательная разница между остаточной стоимостью и оценкой учредителей формирует постоянное налоговое обязательство:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Практический пример
ООО «Медея» внесла вклад в уставный капитал ООО «Лес» ноутбуком. Согласованная денежная оценка учредителей — 40 000 руб.
Первоначальная стоимость ноутбука 76 700 руб. (в том числе НДС — 11 700 руб.). Сумма начисленной амортизации — 32 500 руб.
Решение:
- Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 — 65 000 руб. (76 700 — 11 700) — списана первоначальная стоимость ноутбука.
- Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. — списана начисленная амортизация.
- Дебет 58.1 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 32 500 руб. (65 000 — 32 500) — списана остаточная стоимость ноутбука.
- Дебет 19 Кредит 68 — 5 850 руб. ((32 500: 65 000) х 11 700) — восстановлен НДС.
- Дебет 58.1 Кредит 19 — 5 850 руб. восстановленный НДС учтен в составе финансовых вложений.
- Дебет 58.1 Кредит 91.1 — 7 500 руб. (40 000 — 32 500) — отражена положительная разница между оценкой учредителей и остаточной стоимостью ноутбука.
- Дебет 68 Кредит 99 — 1 500 руб. (7 500 х 20%) — отражен постоянный налоговый актив.
Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО
Создание организации начинается с формирования уставного капитала за счет вкладов учредителей. Нередко компания - учредитель ООО в счет оплаты своей доли вносит в уставный капитал амортизируемое основное средство, бывшее в эксплуатации. Мы рассмотрим, как отразить эту передачу в бухгалтерском и налоговом учете участника и какие документы для этого нужно подготовить.
Какие документы необходимо оформить при передаче ОС
Для начала нужно определиться со стоимостью вносимого имущества. C 1 сентября 2014 г. денежную оценку имущества должен проводить только независимый оценщи кподп. «г» п. 24 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Закона от 05.05.2014 № 99-ФЗ . А общее собрание участников ООО своим решением утверждает эту оценк уп. 2 ст. 15 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 30.05.2005 № 92 ; Письмо Минфина от 03.10.2011 № 03-05-05-01/80 .
По итогам у вас должны быть отчет (акт) независимого оценщика (неотъемлемый элемент пакета документов для регистрации компании) и решение общего собрания участников общества.
Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче:
- <или> произвольной формы, но содержащей обязательные реквизиты первичного документ ач. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ;
- <или> по унифицированной форме № ОС-1 (при необходимости № ОС-1а, ОС-1б).
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается руководителями организаций получателя и сдатчика.
Обязательно укажите в передаточном акте (если акт по унифицированной форме, то добавьте дополнительные строки или графы) налоговые данные этого ОС:
- остаточную стоимость;
- амортизационную группу;
- срок его эксплуатации;
- сумму восстановленного по нему НДС (об этом мы расскажем чуть ниже).
Кроме того, приложите к акту о приеме-передаче сопроводительную документацию на передаваемый объект (технический паспорт завода-изготовителя, инструкцию по эксплуатации и т. п.).
И не забудьте сделать запись об исключении объекта из состава основных средств в его инвентарной карточке.
Налоговый учет
Посмотрим, какие налоговые последствия ожидают учредителя при передаче основного средства в уставный капитал.
НДС
Передача ОС в счет вклада в уставный капитал не признается реализацие йподп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ , соответственно, при передаче не нужно начислять НДС и составлять счет-фактур уподп. 1 п. 2 ст. 146 , п. 3 ст. 169 НК РФ .
Если по этому ОС входной НДС ранее был принят к вычету, то при передаче имущества вы должны восстановить к уплате в бюджет возмещенный НДСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ . Но восстанавливать нужно не всю сумму НДС, а только в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этого ОС без учета переоценк иабз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ . Рассчитывается налог, подлежащий восстановлению, так.
Налог восстанавливается в том квартале, на который приходится дата передачи имущества, то есть когда составлен акт приема-передачи. Сумму восстановленного НДС вы должны указать в передаточных документа хподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ .
Расчет суммы восстанавливаемого НДС зафиксируйте в бухгалтерской справке.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
По передаваемому в УК другой организации ОС придется восстановить и заплатить в бюджет часть входного НДС.
Далее в этом же квартале в книге продаж вам нужно зарегистрировать тот счет-фактуру, на основании которого налог ранее был принят к вычету, на сумму восстановленного НДСп. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .
Если этот счет-фактура не сохранился (например, истек срок его хранения), то регистрируется бухгалтерская справка (ее дата, номер и сумма налога).
Из книги продаж восстановленная сумма НДС переносится в декларацию в графу 5 строки 090 раздела 3.
Налог на прибыль
По переданному основному средству прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его выбыти яп. 5 ст. 259.1 НК РФ . Если же вы применяли к этому ОС амортизационную премию, то восстанавливать ее не надоп. 9 ст. 258 НК РФ .
При этом стоимость ОС, переданного в уставный капитал, в расходах при исчислении прибыли не учитываетс яп. 3 ст. 270 НК РФ .
Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенной участником доли будет равна сумме налоговой (остаточной) стоимости переданного ОСабз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ . Именно эту стоимость вы сможете учесть в расходах в случае продажи полученной долиподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .
Заметим также, что восстановленная сумма НДС в стоимость доли не включаетс яподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ . То есть отнести ее к дополнительным расходам на передачу ОС нельзя. Ее также нельзя учесть в расхода хПостановления АС МО от 27.08.2014 № А40-99394/13 ; ФАС ЗСО от 08.02.2011 № А81-2468/2010 .
Налог на имущество
Поскольку имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, выбывает, оно перестает участвовать в формировании налоговой базы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи в оплату долип. 4 ст. 376 НК РФ .
УСНО
Что касается упрощенцев, то они также могут выступать участниками организации и вносить вклады в ее уставный капитал, в том числе в виде своих основных средств. Доходов и расходов (если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы») при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникае тподп. 4 п. 3 ст. 39 , п. 1 ст. 346.16 НК РФ ; п. 2 Письма Минфина от 20.01.2006 № 03-11-04/2/9 .
Но в этой ситуации у упрощенца с объектом «доходы минус расходы» может появиться необходимость корректировки налогового учета. Вы должны пересчитать налоговую базу по «упрощенному» налогу за весь период пользования таким ОС (с момента учета соответствующих расходов по месяц передачи его в уставный капитал) с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации, а также уплатить дополнительные суммы налога и пени, еслип. 3 ст. 346.16 НК РФ :
- <или> срок полезного использования ОС до 15 лет включительно и оно передано до истечения 3 лет с момента учета его стоимости в расходах;
- <или> срок полезного использования ОС свыше 15 лет и оно передано до истечения 10 лет с момента его приобретения.
В любом из этих случаев надо сделать следующее.
ШАГ 1. Из расходов года, в котором ОС было введено в эксплуатацию, исключить учтенную ранее его стоимость.
ШАГ 2. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатаци юп. 4 ст. 259 НК РФ , и по месяц передачи его в уставный капитал включительн оп. 5 ст. 259.1 НК РФ учесть в расходах амортизацию по этому ОС, рассчитанную по правилам, установленным для плательщиков налога на прибыль. Вы можете использовать как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.
Это нам подтвердили в Минфине.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
“ При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал налоговая база по упрощенному налогу при необходимости корректируется с учетом положений гл. 25 НК РФ о начислении амортизации. Налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации: линейный или нелинейны йп. 1 ст. 259 НК РФ . Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением тех объектов, по которым согласно НК РФ амортизация начисляется только линейным методо мп. 3 ст. 259 НК РФ ) ” .
Возможно, выгоднее будет использовать нелинейный метод, так как существует определенная закономерность: в первые годы эксплуатации ОС амортизация по нему списывается в большей сумме, чем если бы по этому ОС применялся линейный метод. Ведь оставшуюся часть стоимости ОС, которая не была отнесена на расходы путем начисления амортизации, учесть для целей налогообложения УСНО вы не сможете из-за закрытого перечня расходо вп. 1 ст. 346.16 НК РФ .
Однако нужно помнить, что по зданиям и сооружениям, относящимся к 8- 10 амортизационным группам, нелинейный метод вообще нельзя применят ьп. 3 ст. 259 НК РФ .
ШАГ 3. По окончании вышеперечисленных расчетов доплатить образовавшуюся недоимку по «упрощенному» налогу, а также пени за каждый календарный день просрочки уплаты налог ап. 3 ст. 75 НК РФ .
ШАГ 4. Представить уточненные декларации за все периоды, в которые вы пользовались этим ОС и за которые был пересчитан «упрощенный» нало габз. 2 п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ . Уточненки подавайте по формам, действовавшим в период, за который корректировалась налоговая базаабз. 2 п. 5 ст. 81 НК РФ .
Все расчеты оформляйте бухгалтерской справкой. Ее нужно приложить к уточненным декларациям, чтобы объяснить причины внесенных изменений.
А вот в книги учета доходов и расходов за предыдущие годы исправления не вносятс яПисьмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233@ . В книге текущего периода, в котором произошла передача основного средства, отражается сумма амортизации, начисленной с начала текущего года до даты передачи ОС.
Скорректировать налоговый учет необходимо также, если на дату передачи основного средства вы уже сменили объект налогообложения по УСНО на «доход ы»Письмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-06/2/50 .
Если же 3 года с момента учета стоимости ОС в расходах (для ОС со СПИ 15 лет и менее) или, соответственно, 10 лет с момента приобретения (для ОС со СПИ свыше 15 лет) уже истекли, то вам ничего этого делать не нужно.
Бухгалтерский учет
Учредитель учитывает свою долю в уставном капитале в качестве финансовых вложени йп. 3 ПБУ 19/02 по стоимости переданных активо впп. 8 , 14 ПБУ 19/02 . То есть стоимость финансовых вложений складывается:
- из рыночной стоимости переданных основных средств, отраженной в отчете независимого оценщика и согласованной учредителями;
- из восстановленной суммы НДСПисьмо Минфина от 30.10.2006 № 07-05-06/262 .
При этом оценочная стоимость имущества (а значит, и стоимость доли), как правило, отличается от его остаточной стоимости по данным бухучета учредителя. Если оценочная стоимость передаваемого имущества больше его остаточной стоимости в бухучете, то возникшая разница отражается как прочий доход. Если меньше - разницу относят на прочие расходы.
Пример. Учет передачи ОС в уставный капитал
/ условие / ООО «Ромашка», один из учредителей ООО «Лютик», передает в качестве вклада в уставный капитал свое основное средство, первоначальная стоимость которого составила 5000 тыс. руб. (НДС - 900 тыс. руб.). Остаточная стоимость на дату передачи - 4000 тыс. руб., соответственно, сумма начисленной амортизации - 1000 тыс. руб. Стоимость имущества по оценке независимого оценщика - 4800 тыс. руб. Сумма восстановленного НДС равна 720 тыс. руб. (900 тыс. руб. х 4000 тыс. руб. / 5000 тыс. руб.).
/ решение / Проводки будут такие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
На дату передачи имущества в уставный капитал | |||
Принято к учету финансовое вложение в виде вклада в уставный капитал | 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» | 4800 | |
Списана первоначальная стоимость ОС, передаваемого в счет вклада в уставный капитал | 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» | 5000 |
Списана начисленная амортизация передаваемого ОС | 02 «Амортизация основных средств» | 1000 | |
Списана остаточная стоимость передаваемого ОС | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 4000 |
Отражена разница между остаточной и согласованной учредителями стоимостью | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 800 |
Восстановлен НДС в сумме, пропорциональной сумме остаточной стоимости переданного ОС | 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» | 720 |
Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения | 58, субсчет «Паи и акции» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 720 |
Правильно оформленная первичка на передачу основного средства поможет и вновь созданной компании:
;"Главная книга", 2009, N 9
(Бухучет, расчет НДС и налога на прибыль у общества и его участника при передаче в качестве вклада в уставный капитал основного средства)
В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Один из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность - это увеличить уставный капитал за счет взносов участников. Причем внести они могут не только деньги, но и имущество, в частности основные средства. При этом их оценка, согласованная с другими участниками, как правило, отличается от остаточной стоимости. Кроме этого, у участника при передаче ОС возникает необходимость восстановить НДС, ранее принятый к вычету, что также вызывает некоторые вопросы. Рассмотрим, как отразить передачу и получение основных средств в качестве взноса участника - юридического лица как при увеличении уставного капитала уже существующего ООО, так и при создании нового ООО.
Документальное оформление передачи ОС
Передача основного средства оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме N ОС-1 или N ОС-1а (для зданий и сооружений), в котором должны быть указаны все необходимые для учета данные о передаваемом объекте: первоначальная и остаточная стоимость, амортизационная группа, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации и т.д. <1>. Причем поскольку получающей ОС стороне, кроме того, понадобятся данные налогового учета, то необходимо:
(или) дополнить акт о приеме-передаче нужными данными;
(или) передать получающей стороне копию регистра налогового учета по этому ОС.
Предупреди руководителя
Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком. Иначе впоследствии такая сделка может быть признана недействительной <2>. При этом независимая оценка обязательна, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 000 руб. <3>.
Заметим, что участник должен закрыть инвентарную карточку на переданный объект ОС, а общество, получившее ОС, открыть у себя такую карточку по форме N ОС-6 <1>.
<1> Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
<2> Пункт 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.05.2005 N 92.
<3> Пункт 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
НДС...у передающей стороны
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается объектом налогообложения по НДС <4>. Поэтому, если ранее по этому ОС налог был принят к вычету, при передаче его нужно восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости по данным бухучета, без учета переоценки <5>. Для этого необходимо зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС был ранее принят к вычету, на сумму, которую вы восстанавливаете <6>.
Выставлять счет-фактуру при передаче ОС не нужно. Но не забудьте указать сумму восстановленного НДС в документе, которым оформляется передача имущества в уставный капитал, иначе получившая его сторона не сможет принять этот НДС к вычету <7>. Таким документом может быть акт приема-передачи по форме N ОС-1, дополненный графой "Восстановленная сумма НДС".
<4> Подпункт 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.
<5> Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
<6> Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
<7> Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ.
...у получающей стороны
Если организация, получившая основное средство, является плательщиком НДС и планирует применять полученный объект в операциях, облагаемых НДС, то сумму НДС она может принять к вычету после принятия ОС к учету <8>. В этом случае она зарегистрирует в книге покупок акт о приеме-передаче с указанной в нем суммой восстановленного налога <9>.
<8> Пункт 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ.
<9> Пункт 8 Правил.
Учет для целей налогообложения прибыли...у передающей стороны
При передаче имущества в уставный капитал никаких доходов не возникает <10>. В то же время стоимость переданного объекта основных средств, так же как и сумма восстановленного НДС, не учитывается в составе расходов <11>.
Отметим, что если при вводе в эксплуатацию этого объекта основных средств вы применяли к нему амортизационную премию, то восстанавливать ее при выбытии основного средства не нужно <12>.
Стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передается объект ОС, признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности <10>. Об этом следует помнить на случай, если вам придется продавать эту долю или выходить из состава участников.
<10> Пункт 1 ст. 277 НК РФ.
<11> Подпункт 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2006 N 19-11/058862.
<12> Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169.
...у получающей стороны
Стоимость ОС и НДС, подлежащий вычету, не учитываются в составе доходов <13>.
Первоначальная стоимость полученного объекта признается равной его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности. Кроме этого, стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве вклада в уставный капитал <14>. Поэтому вам необходимо получить от участника документы, подтверждающие стоимость вносимого объекта основных средств. Как мы уже сказали выше, это может быть акт по форме N ОС-1 или N ОС-1а, в котором отражена налоговая стоимость имущества.
Полученный объект ОС амортизируется для целей налогового учета. Причем при применении линейного метода начисления амортизации срок полезного использования ОС можно сократить на количество месяцев его использования предыдущим собственником. Однако по нему вы не вправе применить амортизационную премию, так как вы не несете никаких затрат на приобретение объекта <15>.
<13> Подпункты 3, 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<14> Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
<15> Письма Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452, от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349.
Бухгалтерский учет
Рассмотрим на конкретном примере, какие записи должны быть сделаны в бухгалтерском учете участника и самого общества при передаче имущества в уставный капитал.
Пример бухгалтерского учета передачи в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств
Условие
Участники ООО приняли решение увеличить уставный капитал общества. При этом один из них передает в качестве взноса объект основных средств. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость этого объекта составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации - 300 000 руб. Входной НДС по этому объекту в сумме 144 000 руб. был ранее принят к вычету. Согласованная участниками общества и подтвержденная независимым оценщиком стоимость переданного объекта - 600 000 руб. Она не включает сумму НДС, восстановленного при передаче ОС.
Решение
В бухучете передающей стороны
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
На дату передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал |
|||
Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" | 01 "Основные средства", субсчет "Основные средства в эксплуатации" | 800 000 |
Списана сумма начисленной амортизации | 02 "Амортизация основных средств" | 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" | 300 000 |
Списана остаточная стоимость ОС <16> (800 000 руб. - 300 000 руб.) | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" | 500 000 |
Восстановлена сумма НДС по передаваемому ОС в части, пропорциональной остаточной стоимости (144 000 руб. x 500 000 руб. / 800 000 руб.) | 19 "Налог на добавленную стоимость" | 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" | 90 000 |
Восстановленная сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения <17> | 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" | 19 "Налог на добавленную стоимость" | 90 000 |
|
|||
Отражено увеличение первоначальной стоимости финансового вложения в виде доли в уставном капитале другой организации | 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции" | 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | 500 000 |
Первоначальная стоимость финансового вложения определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал. При этом в бухгалтерском учете передающей стороны не возникает ни доходов, ни расходов <18>. Вместе с тем существует и альтернативный порядок учета, основанный на том, что стоимость доли в уставном капитале, в счет оплаты которой передан объект ОС, определяется по рыночной (справедливой) стоимости, которая, как правило, равна стоимости, согласованной участниками <19>. При таком подходе в бухгалтерском учете передающей стороны образуется финансовый результат, который отражается проводкой: (или) дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 91-1 "Прочие доходы", если остаточная стоимость ОС ниже оценки, согласованной участниками; (или) дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если остаточная стоимость ОС выше оценки, согласованной участниками. На сумму признанного в бухгалтерском учете дохода или расхода, неучитываемого при исчислении налога на прибыль, нужно признать постоянную разницу <20>. Постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив по этой разнице рассчитывается путем умножения дохода или расхода на ставку налога на прибыль |
В налоговом учете у передающей стороны стоимость доли в уставном капитале равна 500 000 руб.
В бухгалтерском учете получающей ОС стороны будут сделаны следующие записи.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
На дату получения объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал |
|||
Отражена стоимость объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал | 08-4 "Приобретение объектов основных средств" | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" | 600 000 |
Первоначальной стоимостью ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная участниками организации <21> |
|||
Отражена сумма НДС, восстановленная участником при передаче объекта ОС <22> | 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 83 "Добавочный капитал" | 90 000 |
Сумма НДС, восстановленного при передаче ОС, указана в акте приема- передачи по форме N ОС-1 |
|||
На дату государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы в связи с увеличением уставного капитала |
|||
Отражено увеличение уставного капитала | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" | 80 "Уставный капитал" | 600 000 |
Объект принят к учету в состав ОС | 01 "Основные средства" | 08-4 "Приобретение объектов основных средств" | 600 000 |
Принята к вычету сумма НДС | 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС" | 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" | 90 000 |
В налоговом учете у получающей стороны стоимость ОС равна 500 000 руб.
Обращаем внимание на то, что восстановленный НДС по решению участников может передаваться в качестве вклада в уставный капитал. Тогда в учете это отражается проводкой по дебету счета 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и кредиту счета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
* * *
Как видим, в бухгалтерском учете существует два варианта отражения передачи объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Тот из них, который вы будете применять, укажите в учетной политике.
<16> Пункт 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).
<17> Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302.
<18> Пункт 85 Методических указаний; Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05-06/310.
<19> Пункт 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
<20> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<21> Пункт 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
<22> Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262.
Н.Г.Мишина
Налоговый консультант