Финансы как категория финансового права, их функции. Система публичных финансов Публичными финансами являются

Оксана Аркадьевна Ногина

После первой сессии зачет.

Что касается пособий, то у нас есть учебники под. ред. Карасевой, Грачевой и т.д.

Традиционные учебники – ими можно пользоваться. Но у нас не совсем традиционный взгляд на финансовое право. Есть УМК (его нужно обновлять, но пока еще оно нормальное). Что касается презентаций, то здесь есть нюанс: презентации – это лишь основные элементы.

2 семестра будем изучать собственно бюджетное право, а налоговое право будет изучаться отдельно.

Доходы – это не только приращение имущества, но и экономия. Любая экономическая выгода – это доход.

Есть доходы, есть расходы, а есть источники погашения дефицита (финансовые резервы) (то, что физические лица называют «заначкой»).

Если дефицит образовался, то можно привлекать средства из финансового резерва.

Пока резервы не востребованы, резервы не должны просто лежать, потому что они обесцениваются. Поэтому эти резервы находятся в инвестициях, чтобы они прирастали.

В долг лучше не влезать, потому что проценты.

Предмет ФП – финансовое хозяйство (распоряжение государством вещественных ценностей).

Финансы – совокупность всех денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, государства, а также система их формирования, распределения и использования (лат. financia – наличность, доход).

Термин «финансы» возник в 13-15 вв. в торговых городах Италии и обозначает любой финансовый платеж. В дальнейшем этот термин стал употребляться как понятие, связанное с системой денежных отношений между населением и государством по поводу образования централизованных фондов денежных средств.

В экономической и правовой литературе понятие «финансы» рассматривается в двух аспектах:

1. 
   Как совокупность экономических отношений, возникающих в процессе создания, распределения и использования определенных фондов денежных средств, необходимых для выполнения задач и функций государства и органов местного самоуправления.
2. 
   Как совокупность фондов денежных средств, мобилизованных государством и местным самоуправлением для осуществления своих задач и функций.

Годме: «Ни в коем случае нельзя забывать о фундаментальном различии между государственными и частными финансами».

Основные различия между ними обусловлены тем фактом, что состояние частных финансов и динамика частных финансов зависят от законов рыночной экономики.

Состояние и динамика государственных финансов определяются решениями государства и действиями публичной власти.

Действительно, в настоящий момент времени всё, что касается имущественного комплекса, включая денежных средств физических лиц, юридических лиц, регулируется нормами гражданского права.

^ Публичные финансы :

Для целей финансового обеспечения деятельности государства и МО.

Образуются путем использования властных предписаний (налоги), в ходе финансовой деятельности государственных органов.

Собственность РФ, субъектов РФ, муниципальных образований.

Используются и распределяются в основном государственными органами и государственными организациями.

Размеры государственных финансов намного больше.

^ Частные финансы :

Направлены на реализацию частного интереса, на получение прибыли.

Образуются за счет коммерческой деятельности.

Частная собственность.

По поводу предмета ФП много всяких натяжек. Пытаются натянуть публично-правовое регулирование на частные финансы. Если речь идет о деятельности ЦБ, то да, здесь регулирование публично-правовыми механизмами понятно и допустимо.

ФП – отрасль публичного права.

Мы не должны идти по пути натягивания ФП на частно-правовые отношения.

У государства специфические методы формирования финансовых средств, оно не может работать на чужого дядю. К тому же, у государства есть социальные функции. Как государство может сформировать финансовую базу? Путем властных предписаний (налогов). Да, можно, как в Бахрейне, с помощью неналоговых поступлений (нефть). Но в России это незначительная доля. Поэтому у нас используются властные предписания.

Поскольку у нас отношения имущественного характера, то мы понимаем, что специфическое сочетание властных методов деятельности с одной стороны, и имущественных отношений с другой стороны, приводит нас к выделению сферы финансового регулирования в самостоятельную отрасль.

Как отличить ГП от ФП? ГП регулирует частно-правовыми методами, а ФП – публично-правовыми методами.

^ Публичные финансы – система организованных государством и муниципальными образованиями денежных отношений, в процессе которых происходит образование, распределение и использование публичных фондов денежных средств, обеспечивающих реализацию задач и функций публичной власти.

^ Финансовая система понимается как (хотя законодательного определение нет):

Совокупность финансовых институтов, совокупность различных групп однородных экономических отношений , в процессе которых происходит образование фондов денежных средств.

Совокупность государственных органов и учреждений , осуществляющих в пределах своей компетенции финансовую деятельность.

Совокупность публичных фондов денежных средств (материальное понимание; то, как мы будем понимать финансовую систему).

^ Структура финансовой системы.

Федеральный уровень:

Федеральный бюджет

Федеральные государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС)

Фонды ЦБ РФ

^ Региональный уровень:

Региональный бюджет

Территориальные государственные внебюджетные фонды (ТФОМС)

Местный уровень:

Местный бюджет

Обращаем внимание, что ФП будет заниматься вопросами правового регулирования публичных фондов ^ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ . Управление государственным имуществом – это административное право.

Вот такая вот структура публичных фондов денежных средств.

Есть проблематика. У нас есть организации, по вопросу отнесения которых (их фондов) либо в сферу ГП, либо в сферу ФП есть проблема. Эти организации – государственные корпорации. А еще есть агентство по страхованию вкладов. Некоторые говорят, что это агентство публичными финансами рулит.

В сфере, когда соприкасаются имущественный и финансовый интерес государства, возникает проблема с формированием юридических лиц. Есть денежные средства, которыми нужно управлять. Как это сделать? Какую организацию государству создать, чтобы эта организация могла иметь надлежащим образом квалифицированных специалистов, чтобы она могла защищать публичные интересы, но в то же время чтобы могла осуществлять выход на мировые рынки?

Был известный специалист Суханов. Он сказал, что разработчики новой концепции ГК создают организационно-правовые формы юрлиц только для обслуживания частных интересов. А сил, чтобы создать юридические лица публичного права, не хватает. При этом он сказал, что юридические лица публичного права не должны быть в ГК. Они должны регулироваться публичным правом.

Именно в рамках сферы управления государственным имуществом, и в рамках финансовой сфере мы находим специфические статусы организаций, которые никак не укладываются в рамки ГК.

В какой организационно-правовой форме существует ПФР, ФСС, ФОМС? Фонд, учреждение? Пока что это еще учреждение. Это фонды в финансовом смысле.

Даже при том, что учредительные документы пока говорят, что ПФР, ФСС – это учреждения? Какой тип учреждения? Фонды не относятся ни к одному из трех видов учреждений (казенные, бюджетные, автономные). Предполагается введение особой организационно-правовой формы – государственный внебюджетный фонд.

^ Публичная финансовая деятельность.

Властная деятельность уполномоченных государственных и муниципальных органов (иных уполномоченных субъектов) по формированию публичных фондов денежных средств, распоряжению средствами этих фондов, осуществлению контроля за использованием в целях финансового обеспечения задач и функций публичной власти.

Использование бюджетных средств учреждением или госорганом осуществляется в рамках гражданских правоотношений. Тут финансовое право заканчивается. Но остается контроль за использованием, который лежит в сфере финансового права.

^ Субъекты публичной финансовой деятельности:

Государственные и муниципальные органы

Государственные учреждения, некоммерческие организации (например, государственные внебюджетные фонды)

Особые субъекты (например, ЦБ РФ).

Президент, главы исполнительной власти субъектов РФ, главы муниципальных образований.

Законодательные (представительные) органы.

Исполнительные органы.

Органы специальной компетенции:

Минфин, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.

Федеральное казначейство.

Органы финансового контроля : ФНС, Федеральная таможенная служба (ФТС), Росфиннадзор, Счетная палата, контрольно-счетные палаты субъекты РФ.

Государственные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС).

Все они, не являясь всегда органами государственной власти, обладают властными полномочиями. Почему им дали властные полномочия? Потому что если нужно управлять финансовыми средствами, то нужны властные полномочия.

ЦБ осуществляет операции на рынках? На валютном рынке, на рынке ценных бумаг, на рынке драгоценных металлов. Эти полномочия можно реализовать только будучи равноправным участником отношений. ЦБ через участие в гражданских отношениях реализует направление государственной политики. В ряде случаев (лицензирование банков) ЦБ находится в публичных отношениях. Но когда ЦБ предоставляет частным банкам денежные средства, он действует в рамках гражданских отношений.

КС нам и говорил в одном своих постановлений по ст.155 БК о том, что государство может вступать в гражданско-правовые отношения для достижения публичных целей. Государство может использовать любые механизмы для достижения своих целей. Но для этого государству необходим инструмент соответствующий. Отсюда специальные органы (типа ЦБ) и появляются.

^ Предмет финансового права.

Властно-имущественные и связанные с ними организационные отношения по перераспределению в пользу государства и муниципальных образований части совокупного общественного продукта посредством налоговых и неналоговых публичных изъятий, формированию публичных денежных фондов, распоряжению средствами этих фондов, а также осуществлению контроля за их использованием в целях финансового обеспечения задач и функций публичной власти.

^ Метод финансового права.

Преобладающим методом правового регулирования в указанной сфере становится метод власти-подчинения (или императивный метод ), для которого характерна зависимость одной стороны отношений от юридически выраженной воли другой стороны.

При этом в качестве властной стороны выступает публичный субъект , уполномоченный выражать волю государства либо муниципального образования.

Инициатива возникновения этих отношений принадлежит именно властному субъекту.

Метод координации действий.

Допускается проникновение диспозитивного метода в регулировании отношений (инвестиционный налоговый кредит).

Можно ли говорить о том, что ФП – это комплексная отрасль, либо нужно уже говорить отдельно о налоговом праве и бюджетном праве как самостоятельных отраслях? Понятно, что НП и БП неразрывно связаны, ибо налоги формируют налоги бюджета. Традиционная точка зрения, что НП и БП формируют две подотрасли права финансового. Проблема в том, что у ФП нет выстроенной системы правовых норм.

Проблемы системы ФП.

Подотрасли: БП и НП. Правовые институты: денежное обращение, валютное регулирование и валютный контроль.

Источники ФП: нормативные правы и международные договоры (например, об избежании двойного налогообложения).

Нормативные акты: Конституция (ст.57, 8, 71, 72, 74, 75, 104, 106, 114), кодифицированные акты (НК, БК), федеральные законы (ФЗ о бюджете ежегодный), законы субъектов РФ, акты представительных органов МО.

НПА органов исполнительной власти, органов муниципальных образований, НПА ГВФ (государственный валютный фонд?) ЦБ РФ.

Акты высших судебных инстанций – как бы тоже источники права.

^ ПРАВОВОЙ СТАТУС ФИНАНСОВЫХ ОРГАНОВ, СПЕЦИАЛЬНО УПОЛНОМОЧЕННЫХ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

ПРАВОВОЙ СТАТУС МИНФИНА.

Какими НПА определяется статус Минфина?

БК, НК, ФЗ о федеральном бюджете, Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 №329 «О Минфине».

Департаменты Минфина: департамент бюджетной политики и методологии, межбюджетных отношений, налоговой и таможенно-тарифной политики. Сайт Минфина – наш главный сайт на семестр.

Службы Минфина: Росфиннадзор, ФНС, Федеральное казначейство (это служба).

^ Основные полномочия Минфина:

В сфере бюджетных отношений (ст.165, 166 БК):

Нормативное регулирование

Разрабатывает и представляет в Правительство РФ основные направления бюджетной и налоговой политики

Составляет проект федерального бюджета и представляет его в Правительство Российской Федерации, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов

Составляет и ведет сводную бюджетную роспись. Если мы откроем закон о федеральном бюджете, то он содержит макропараметры. В законе не определяется финансирования конкретных учреждений. Что такое сводная бюджетная роспись? Это детализация параметры закона о бюджете, исходя из конкретной системы органов и получателей средств. Каждая служба, министерство и ведомство составляет свою роспись бюджетную, а сводную делает минфин.

Программа государственных внешних и внутренних заимствований

Программа государственных гарантий. Тут мы определяем, где мы даем госгарантии.

Ведет реестр расходных обязательств РФ. Если минфин ведет реестр расходных обязательств РФ, то что такое расходное обязательство? Это обязанность России выделить денежные средства из бюджета соответствующему лицу? Какова правовая основа для возникновения расходного обязательства у РФ? Из договора, из закона и нормативных актов. Как правило, из законов. Например, закон об образовании. Любой закон, где нужны финансовые затраты, создает расходное обязательство для РФ.

Ведет государственную долговую книгу (есть в электронном виде), управляет госдолгом

Управляет финансовыми активами и резервами РФ

Единая методология бюджетного учета, бюджетной классификации, бюджетной отчетности

Предоставляет бюджетные кредиты. Минфин заключает договор бюджетного кредита. Какой правовой характер носит бюджетный кредитный договор? Легче всего установить особые правила бюджетным кодексом, а в остальной части применять ГК. Так минфин и поступает.

Фишка в том, что БК содержит больше общие положения, тогда как конкретные механизмы разрабатываются и принимаются как раз приказами минфина.

В сфере налоговых отношений:

Нормативное регулирование (ст.4 НК РФ). Подзаконное регулирование допускается, если органы, которые могут регулировать, указаны в НК. Минфин в НК указан.

Разъяснение применения норм налогового законодательства (ст.34.2 НК РФ). Налоговые нормы очень сложные и непонятные. Для того чтобы обеспечить налогоплательщикам гарантии от произвола государственных органов, минфин и принимает письменные разъяснения налогоплательщику по его запросу. Следование таким разъяснениям минфина исключает вину налогоплательщика, а еще освобождает налогоплательщика от пени и штрафов.

Осуществляет нормативное регулирование в сфере валютной, банковской, страховой, аудиторской, бухгалтерской деятельности.

Признаки финансов:

1) денежное отношение;

2) распределительное отношение;

3) безэквивалентное отношение;

Понятие «финансы» рассматривают в двух аспектах:

1) экономический аспект.

Финансы - экономические отношения, возникающие по поводу образования, распределения и использования денежных фондов в целях выполнения задач и функций государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций и учреж-

2) материальный аспект.

Финансы - денежные средства, аккумулируемые в государственных фондах специального назначения.

Финансы - денежные фонды государства, его территориальных подразделений, предприятий и учреждений, организаций.

Денежные фонды - обособленная часть финансовых ресурсов, имеющая целевое направление и относительную самостоятельность функционирования.

Функции финансов:

1) Распределительная : распределение нац.дохода в целях обеспечения субъектов хозяйствования необходимыми фин.ресурсами в форме ден.фондов нецелевого назначения;

2) Контрольная : контроль за распределением и расходованием фондов ден.средств;

3) Регулирующая (стимулирующая ): воздействие гос-ва на эк.отношения через финансы;

4) Стабилизационная : обеспечение всех предприятий и населения стабильными условиями для эк. и соц.взаимоотношений.

Публичные и частные финансы:

Финансы: 1) Публичные: государственные и муниципальные; 2) Частные.

Гос. финансы : федеральные, региональные, гос.предприятий;

Муниципальные : мун.районов, мун.поселений, мун.предприятий;

Частные : физических лиц и юридических лиц.

Различия публичных и частных финансов:

1. Цель публичных финансов: удовлетворение гос.(муниц.) потребностей для обеспечения «общего интереса». Цель частных финансов: получение прибыли и удовлетворение собственных потребностей.

2. Способ обеспечения доходов публ.финансов: могут быть использованы инструменты принуждения; Способ обеспечения доходов частн.финансов: могут быть дополнены только экономическими методами.

3. Приоритетность доходов и расходов: в публичных финансах расходы определяют доходы; в частных финансах доходы определяют расходы.

2. Финансовая система Российской Федерации: понятие и состав.

Фин.система РФ: совокупность фин.институтов, каждый из которых способствует образованию и использованию соответствующих ден.фондов, а также система гос.органов и учреждений, осуществляющих в пределах своей компетенции фин.деятельность.

(Фин. институт - это группа однородных эк. отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств).

Состав фин.системы РФ:

1.бюджетная система с входящими в нее гос. и местными бюджетами;

2.внебюджетные целевые фонды;

3.финансы предприятий/объединений/организаций/учреждений/отраслей народного хоз-ва;

4.имущественное и личное страхование;

5.кредит (гос. и банковский).

Негос. фонды (фед. и регион., напр. негос. пенсионные фонды); фонды банковской системы; фонды страховых организаций; фонды обществ. и региональных организаций; фонды иных юридических лиц.

3. Финансовая деятельность субъектов публичного права: понятие, роль и методы.

Фин. деятельность гос-ва : осуществление им функций по планомерному образованию, распределению и использованию ден. фондов (фин. ресурсов) в целях реализации задач соц-эк развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны. Фин.деят-тью занимаются органы 3 ветвей гос. власти: зак, исп и судебной в пределах своей компетенции.

Принципы фин. деят-ти: федерализм, законность, гласность, плановость.

1) Принцип федерализма: в ведении РФ находятся: фин, валютн, кредитн регулирование, ден эмиссия, фед банки, фед бюджет, фед налоги и сборы; к совместному ведению РФ и субъектов РФ отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ.

2) Принцип законности: процесс создания, распределения и использования фондов ден. средств детально регламентируется нормами фин. права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителям мер гос. принуждения.

3) Принцип гласности: проявляется в процедуре доведения до сведения граждан содержания проектов различных фин-правовых актов, принятых отчетов об их выполнении, результатов проверок и ревизий фин деят-ти и т.д.

4) Принцип плановости: вся фин. деят-ть гос-ва базируется на системе фин-плановых актов, структура, порядок составления, утверждения, исполнения закрепляются в нормативных актах.

Методы осуществления фин. деят-ти: 1) методы собирания ден. средств (налоговый метод и метод добровольных взносов - покупка гос. и муниц. ценных бумаг, пожертвования, вклады в банки) и 2) методы распределения и использования ден.средств (методы финансирования (безвозмездное и безвозратное предоставление ден.средств) и кредитования (выделение ден. средств на условиях платности и возвратности.)).

Органы управления финансами: 1) органы общей компетенции (Фед.собрание РФ и Правительство РФ) и 2) органы спец.компетенции (Минфин РФ, Счетная палата, ЦБ РФ, ФТС РФ, Фед.казначейство, ФНС РФ, ФС фин.-бюджетного надзора (Росфиннадзор).

Правовые формы финансовой деятельности государства : финансово-правовые акты - принятые в предусмотренной форме и имеющие юр. последствия решения гос. органов и органов местного самоупр. по вопросам фин. деят-ти, входящим в их компетенцию.

По юр. свойствам финансово-правовые акты делятся на нормативные и индивидуальные.

По юр. природе финансово-правовые акты делятся на: а) законодательные; б) подзаконные.

4. Финансовое право Российской Федерации: понятие, предмет и методы правового регулирования.

Фин.право: 1) отрасль права; 2) раздел юр.науки; 3) учебная дисциплина.

Предмет фин. права: обществ. отношения, возникающие в процессе деят-ти гос-ва по планомерному образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных ден. фондов в целях реализации его задач.

Особенности отношений, регулируемых фин.правом : 1) организац. хар-р: складываются в сфере фин.деят-ти в целях образования необходимых обществу ден.фондов; 2) властн.хар-р: в них участвуют уполномоч.гос.органы наделенные властными полномочиями; 3) имуществ. хар-р: объектом данных отношений выступают деньги или ден.обязательства.

Метод: гос-властные предписания одним участникам фин. отношений со стороны других, выступающих от имени гос-ва и наделенных в связи с этим соотв полномочиями. Т.е. основной метод – административно-правовой (императивный).+доп.метод – диспозитивный (в основном в банковских и кредитных отношениях).

В связи с тем что фин. право распространяется на одну из областей деятельности гос-ва, оно соприкасается с конституционным и административным правом.

финансовое право - это совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые воз­никают в процессе образования, распределения и использова­ния денежных фондов (финансовых ресурсов) государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализа­ции их задач.

К предмету финансового права относятся закрепление струк­туры финансовой системы, распределения компетенции в дан­ной области между Федерацией и ее субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов, регулиро­вание на основе этих исходных норм отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.

Широк круг участников финансовых отношений:

а) между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно-территориальными единицами в лице соот­ветствующих органов представительной и исполнительной влас­ти, возникающие в связи с распределением финансовых ресур­сов страны;

б) между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны, и предприятиями, организациями, учреждени­ями - с другой, в связи с выполнением финансовых обязаннос­тей перед государством, распределением между ними или расходованием государственных денежных средств;

в) между государственными (муниципальными) финансово-кредитными органами в связи с образованием, распределением и использованием соответствующих государственных (муници­пальных) денежных фондов и ресурсов (бюджетных, внебюд­жетных, кредитных, страховых);

г) между государственными (муниципальными) предприяти­ями, организациями, учреждениями, с одной стороны, и их вышестоящими органами государственного (муниципального) управления - с другой, в связи с распределением и использо­ванием в соответствующих отраслях народного хозяйства и сферах социальной жизни бюджетных или кредитных ресурсов, а также собственных средств предприятий, организаций, уч­реждений;

д) между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами - с другой, в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;

е) между финансово-кредитными органами государства, с одной стороны, и физическими лицами - с другой, в связи с выполнением обязанностей последних по внесению платежей в государственные (муниципальные) денежные фонды (в бюджет, внебюджетные целевые фонды).

Итак, предмет финансового права - это общественные от­ношения, возникающие в процессе деятельности государства по планомерному образованию, распределению и использова­нию централизованных и децентрализованных денежных фон­дов в целях реализации его задач.

5. Финансовое право в системе российского права: взаимосвязь с другими отраслями права. Особенности взаимосвязей финансового права и гражданского права, финансового права и административного права.

, система российского финансового права - это объективно обусловленное системой общественных финансовых отношений внутреннее его строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной последовательности.
Наиболее крупные подразделения российского финансового права - части: Общая и Особенная

К Общей части относятся нормы финансового права, которые закрепляют основные общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности государства, систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, и разграничение их полномочий в этой области, основные черты финансово-правового положения других субъектов, с которыми они вступают во взаимоотношения, формы и методы финансового контроля и другие подобные им финансово-правовые нормы. Они действуют в масштабе всей финансовой деятельности государства и имеют для нее общее значение.. Особенная часть состоит из нескольких разделов, включающих в себя соответствующие финансово-правовые институты. Каждый из них представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих группу однородных финансовых отношений. Финансово-правовой институт объединяет правовые нормы, регулирующие более узкую и близкую по содержанию группу финансовых отношений, чем раздел. (например, в раздел «Правовое регулирование государственных доходов» - институты налогов с юридических и физических лиц, неналоговых доходов и др.).
В Особенную часть финансового права входят разделы, в которых сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области: а) государственной бюджетной системы; б) внебюджетных государственных и муниципальных фондов; в) финансов государственных предприятий; г) государственных доходов; д) государственного кредита; е) государственного страхования; ж) государственных расходов; з) банковского кредитования" и) денежного обращения и расчетов; к) валютного регулирования. Они имеют соответствующие наименования.

Особенности финансового права раскрываются полнее при его сопоставлении и отграничении от других отраслей права. В связи с тем, что финансовое право распространяется на одну из областей деятельности государства, оно тесно соприкасается с государственным (конституционным) и административным правом, которое охватывает своим воздействием организацию и деятельность государства в целом.

Существует взаимосвязь между ними и по видам государственной деятельности, на которые распространяется регулирование со стороны этих отраслей права.

Государственное (конституционное) право закрепляет основы организации и деятельности представительных и исполнительных органов власти. Так, государственное (конституционное) право - ведущая отрасль в системе права. Она закрепляет основы общественного строя и политики Российской Федерации, правового положения личности, федеративное государственное устройство, принципы организации и деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления. Финансовое право базируется и развивается на этих основах.

Административное право регулирует общественные отношения в области государственного управления, осуществляемого органами исполнительной власти. Финансовое право распространяется на оба этих вида государственной деятельности, поскольку финансовая деятельность может осуществляться и теми и другими органами

Финансовое право находится в тесной связи с гражданским правом, поскольку в его предмет среди имущественных отношений входят и денежные отношения. Прослеживается связь финансового права и с другими отраслями российского права (трудовое, уголовное и др.), однако в рассмотренных выше случаях она наиболее тесная.

Страница 1 из 2

Определение финансов

Давно существующее слово «финансы», несмотря на различные оттенки в содержании в разные времена, в основном с XVIII в. обозначало денежные платежи, денежные средства.

Отдельный человек может говорить о своих финансах: тог­да под финансами понимаются его личные денежные средства, на­ходящиеся непосредственно при нем, денежные отношения с бан­ком, предоставившим ему кредит, его налоговые платежи в бюджет и т.д.

Чаще говорят о финансах промышленных предприятий, госу­дарственных, кооперативных и частных, о финансах муниципаль­ных образований: городов, районов, сельских населенных пунктов. В этих случаях говорят о «местных финансах». Но главным образом слово «финансы» употребляется тогда, когда речь заходит о доходах, расходах и долгах государства, страны. В таких случаях используют понятия «государственные финансы», «финансы страны», «денеж­ное хозяйство».

Финансы – это всеобъемлющая система формирования, движения и использования денежных доходов в соответствии с решениями их собственников. Итак, финансы включают безвозмездное перераспределение средств в рамках бюджетной системы, платные формы мобилизации денежных ресурсов с последующим их использованием в целях увеличения доходов, кредитные отношения, страховая деятельность, купля-продажа финансовых инструментов.

Под финансами страны понимаются ее денежное хозяйство и воз­никающие на его основе посредством оборота денег финансовые от­ношения, в результате которых образуются различные фонды денеж­ных средств как государственные, так и негосударственные (част­ные). Таким образом, финансы страны включают в себя и экономические отношения, связанные аккумулированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения государством своих функций и задачи обеспечения условий для расширенного воспроизводства.

В этом определении содержится три элемента:

1. денежное хозяйство;
2. финансовые отношения;
3. фонды денежных средств.

Прежде всего, финансы страны (денежные средства страны, финансовые ресурсы ) выражают стоимость имеющихся в стране товаров и участвуют в обороте денег в наличной и безна­личной формах. При этом не следует забывать, что деньги являются особым товаром, который служит денежным измерителем всех дру­гих товаров и всеобщим орудием обмена.

Финансовые отношения , возникающие на основе денежного хо­зяйства страны, имеют «вещное» содержание, так как представляют собой процесс движения ресурсов в денежной форме, например, от коммерческого банка к предприятию в форме кредита, от налого­плательщика к государству в бюджет в форме налогового платежа. Благодаря финансовым отношениям возможно создание различных фондов денежных средств: государственных и негосударственных, централизованных и децентрализованных, бюджетных и внебюджет­ных и т.д.

Применительно к денежным средствам государства, муници­пальных образований, возникает необхо­димость формирования их в определенные фонды, каждый из ко­торых имеет строго целевое назначение (для содержания органов управления, для погашения государственного долга, для нужд обо­роны и т.д.). С помощью фондов денежных средств создается рацио­нальный и правовой порядок в денежном хозяйстве страны1.

В состав финансов страны включаются денежные средства бюд­жетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, денеж­ные средства государственных и негосударственных предприятий, все доходы государственного бюджета как в форме налоговых плате­жей, так и в форме государственного кредита.

Финансы страны включают:

1) государственные (публичные) финансы :

• централизованные;
• децентрализованные.

2) частные (негосударственные) финансы .

Государственными (публичными) централизованными финанса­ми являются денежные средства, которыми непосредственно распо­ряжаются органы государственной власти Российской Федерации и органы местного самоуправления. Сюда относятся денежные средства бюджетов всех уровней, государственных и внебюджет­ных фондов, денежные средства государственных и муниципальных предприятий. Эти денежные средства исполь­зуются для удовлетворения общих нужд соответствующих террито­риальных образований: района, города, области, государства в целом. Общими нуждами являются управление, охрана общественно­го порядка, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, оборона и т.д.

Государственные (публичные) финансы включают:

1. федеральный бюджет;
2. бюджеты субъектов Российской Федерации;
3. местные бюджеты;
4. внебюджетные фонды;
5. фонды, образуемые посредством государственного и муни­ципального кредита.

В свою очередь государственные централизованные финансы (бюд­жеты) подразделяются на:

• общие бюджеты;
• бюджеты внебюджетных фондов (пенсионного, медицинского, социального страхования), которые в совокупности можно было бы назвать социальным бюджетом.

Государственные (публичные) де­централизованные финансы - это финансы государственных и муници­пальных предприятий. Хотя они принадлежат государству и муници­пальным образованиям, эти предприятия, будучи хозяйствующими субъектами, сохраняют в определенной степени автономный харак­тер и, так же как все коммерческие предприятия, подчиняются за­конам рынка, что приближает их финансы к финансам других (част­ных) коммерческих предприятий. Государственные и муниципаль­ные предприятия располагают закрепленными за ними денежными средствами, имеют свои денежные фонды, уплачивают налоговые платежи в государственные и местные бюджеты.

Казна - это часть государственного и муниципального имуще­ства (денежных средств), не закрепленная за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями.

Государственную казну Российской Федерации составляют сред­ства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, а также средства ЦБ РФ, золотой и валютный фонды РФ.

К частным (негосударственным) финансам относятся денежные средства, принадлежащие частным, кооперативным и обществен­ным организациям, а также отдельным лицам. В отличие от государ­ственных и муниципальных финансов, состояние и динамика кото­рых в основном определяется решениями государственных и мест­ных органов власти, частные финансы подчиняются законам рынка и регулируются нормами гражданского .

В отличие от государственных (публичных) финансов, которые призваны удовлетворять общие потребности общества (образова­ние, культура, социальное обеспечение, управление, оборона), част­ные финансы имеют целью получение прибыли их собственниками.

Вместе с государственными и муниципальными предприятиями частные предприятия образуют систему хозяйствующих субъектов, с которыми государство вступает в финансовые (налоговые) отно­шения. Именно эти отношения составляют основу финансовой дея­тельности государства. Благодаря этой деятельности в руках государ­ства сосредоточиваются огромные денежные средства, позволяющие ему эффективно выполнять свои функции.

Публичные финансы, как отмечалось выше, всегда принимают форму правоотношений, т. е. отношений, существование которых невозможно вне пределов правового поля. Вот почему исследование публичных финансов в первую очередь должно опираться на изучение нормативно-правовой базы соответствующих финансовых отношений.

Правовые источники для исследователя, работающего в области публичных финансов и финансового права, являются важной частью эмпирической базы научной работы. С их помощью возможно определить меру дозволенного в этой сфере регулирования общественных отношений.

Право как один из важнейших социальных регуляторов отличается формальной определенностью. Правовая норма должна быть объективирована, выражена вовне, содержаться в конкретной форме. В противном случае она не сможет выполнить свое основное предназначение - регулирование общественных отношений, установление прав, обязанностей и ответственности для всех участников отношений.

Формы внешнего выражения правовых норм называют также источниками права.

В юридической науке выделяют несколько видов источников права: нормативные правовые акты, юридические (судебные и административные) прецеденты, правовые обычаи, правовая доктрина, общие принципы права.

Применение на практике тех или иных источников права зависит от ряда факторов. В первую очередь оно обусловлено принадлежностью национальной правовой системы к той или иной правовой семье. Для российской правовой системы, относящейся в романо-германской правовой семье, характерно, например, отсутствие в системе источников права судебных прецедентов. В ряде случаев такая зависимость имеет исторические и социокультурные корни. Так, юридическая доктрина, занимавшая центральное место среди источников права в Древнем Риме, в настоящее время используется в таком качестве лишь в немногочисленных государствах Востока, где она может применяться в качестве одного из источников мусульманского права.

Наконец, существенное влияние на выбор формы существования правовой нормы оказывает характер регулируемых общественных отношений. Так, правовой обычай, являвшийся исторически первой формой права и в настоящее время практически повсеместно уступивший свои позиции писаному праву, до сих пор может применяться при регулировании гражданских отношений, торгового и делового оборота, однако его применение в качестве источника финансового права сегодня уже невозможно - публичные финансы регламентируются нормами исключительно писаного права.

В настоящее время для общеобязательного регулирования публичных финансов в Российской Федерации используются нормативные акты, которые принимаются государственными органами, наделенными соответствующими полномочиями. Для регулирования финансовых отношений на международном уровне заключаются международные договоры.

В системе нормативных правовых актов, регулирующих финансовые отношения, центральное место занимают законы. Закон имеет высшую юридическую силу среди прочих нормативных актов, которые по этой причине называются подзаконными актами (т. е. актами, принимаемыми в развитие и во исполнение закона и занимающими в системе нормативных актов позицию «под законами»). Законы, содержащие нормы финансового права, по юридической силе будут уступать только конституции, а также международным договорам, которые имеют преимущественную юридическую силу по отношению к законам (ст.

15 Конституции РФ).

Особое место закона в системе источников финансового права объясняется тем, что с помощью финансово-правовой нормы происходит перераспределение финансовых ресурсов. Определенная часть финансовых средств, принадлежащих лицам на праве частной собственности (частные финансы), отчужденная в доход государства для реализации им своих функций, становится частью публичных финансов. С целью придания такому движению средств легитимного характера должна быть принята соответствующая норма, облеченная в форму законодательного акта. Данное положение воспроизводится в конституции практически любого государства, закрепляющей обязанность каждого платить налоги, установленные законом; именно законом, а не каким-либо иным нормативным актом - указом, постановлением, приказом и т.д.

Как правило, нормативные и иные правовые акты выделяются в библиографическом списке источников, использованных при написании магистерской диссертации или любой другой исследовательской работы, отдельным разделом. Принцип выстраивания системы источников финансового права в порядке убывания юридической силы применяется традиционно и при оформлении списка, используемых нормативных и правовых актов.

Структура системы источников финансового права в Российской Федерации, выстроенной по принципу убывания юридической силы, в самом общем виде может быть представлена следующим образом:

1. Конституция Российской Федерации.

Международные договоры Российской Федерации.

Подзаконные акты.

Среди законов сначала перечисляются федеральные конституционные законы, а затем - федеральные законы. Источники с равной юридической силы выстраиваются обычно по хронологическому принципу. Несмотря на то, что в соответствии с действующим законодательством кодифицированные акты (кодексы) имеют одинаковую юридическую силу с федеральными законами, их в списке литературы принято располагать в самом начале перечня федеральных законов.

В Российской Федерации, в отличие от ряда зарубежных стран, не существует финансовых законов в качестве самостоятельной категории законодательных актов (ср., например, с/1папЫа1 ЬШ или топеу ЬШ в англосаксонском праве). Следовательно, финансово-правовая норма может содержаться не только в специально принимаемых для регулирования финансовых отношений актах бюджетного, налогового, валютного и иных отраслей законодательства, но и в ряде так называемых непрофильных законов - законов, принимаемых для регулирования иных отношений, отличных от финансовых, но при этом содержащих одну или несколько норм, регламентирующих финансовые вопросы. Если в отношении норм налогового права такая практика в настоящее время находится «под запретом» (т. е. налоговые нормы должны содержаться исключительно в актах законодательства о налогах и сборах или принимаемых в соответствии с ними подзаконных актов), то при регулировании иных финансовых отношений (бюджетных, валютных, таможенных и др.) могут встретиться непрофильные законы. Так, в Федеральном законе от 31 мая 1999 г. № 104- ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» статья 5 посвящена налоговому режиму, а статья 6 - таможенному режиму, действующему в Особой экономической зоне. Ряд статей с финансово- правовыми нормами содержится, например, в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства»: статья 11 - государственная поддержка кредитования сельскохозяйственных товаропроизводителей; статья 12 - сельскохозяйственное страхование, осуществляемое с государственной поддержкой; статья 14 - государственные закупочные интервенции, товарные интервенции для регулирования рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия и др.

В списке нормативных правовых актов такие «непрофильные» законы, если их немного, могут быть размещены вместе с актами финансового законодательства. Если же обнаружено большое количество «непрофильных» актов, то можно выделить два подуровня среди законодательных актов (см. пример 3.1).

Пример 3.1

Акты финансового законодательства

Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов».

Иные законодательные акты

Федеральный закон от 2 декабря 1994 г. № 53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд»

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»

Подзаконные акты ранжируются обычно по принявшим их государственным органам (в рамках одного и того же вида акты могут располагаться по хронологическому принципу).

Среди подзаконных актов наибольшей юридической силой обладают нормативные указы Президента РФ. В настоящее время указы Президента РФ для регулирования финансовых отношений принимаются, если это непосредственно предусмотрено федеральным законом. Ушли в прошлое времена, когда указы Президента РФ могли приниматься по любому вопросу, не урегулированному законом, дабы заполнить «законодательный вакуум».

Распоряжения Президента РФ, как правило, не носят нормативного характера (они являются актами индивидуально-правового регулирования) и учитываются в разделе «Иные правовые акты».

Правительство РФ может также принимать финансово-правовые нормы в развитие законов и в соответствии с ними. Формой правительственного нормотворчества являются постановления. Акты по оперативным и другим текущим вопросам, не имеющие нормативного характера, издаются в форме распоряжений Правительства Российской Федерации (они также учитываются в библиографическом списке в разделе «Иные правовые акты»).

Административная реформа упорядочила деятельность федеральных органов исполнительной власти по нормативно-правовому регулированию финансовых отношений. Нормотворчество отнесено теперь к полномочиям федеральных министерств. Федеральные агентства и службы таких полномочий лишаются. В отдельных случаях Президент РФ может своим Указом наделить иные федеральные органы исполнительной власти (кроме министерств) правом принимать нормативный правовой акт, регулирующий финансовые отношения. Так, указом Президента РФ нормотворческими полномочиями была наделена Федеральная таможенная служба.

Важное место среди подзаконных актов, являющихся источниками финансового права, занимают нормативные акты Центрального банка РФ. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О

Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» по вопросам, отнесенным к компетенции Банка России, он издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Описанную структуру источников права, регулирующих финансовые отношения, можно представить в следующем виде.

Конституция Российской Федерации

Международные договоры Российской Федерации

Федеральные конституционные законы

Федеральные законы

Подзаконные акты

Указы Президента РФ

Постановления Правительства РФ

Нормативные правовые акты (постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения) федеральных органов исполнительной власти, наделенных нормотворческой компетенцией в сфере публичных финансов (Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службы)

Нормативные правовые акты Центрального банка РФ (указания, положения и инструкции)

Все цитируемые в тексте магистерской диссертации (иной научно- исследовательской работы) или упоминаемые в библиографическом списке нормативные правовые акты должны содержать ссылку на официальный источник опубликования, по возможности, с полным указанием всех внесенных дополнений и изменений.

Под официальным опубликованием нормативного правового акта понимается помещение полного текста такого правового акта в специальных изданиях, признанных в качестве официальных действующим законодательством Российской Федерации.

Для федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания такими изданиями являются «Парламентская газета», «Российская газета» и «Собрание законодательства Российской Федерации» (ст. 4 Федерального закона от 14 июня 1996 г. № 5- ФЗ), для актов Президента РФ и Правительства РФ - «Российская газета» и «Собрание законодательства Российской Федерации» (ст. 2 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763).

При необходимости установления, какая из официальных публикаций является первой, следует учитывать разъяснение, данное Конституционным Судом РФ (Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. № 17-П). В нем отмечается, что дата выпуска «Собрания законодательства Российской Федерации» не может считаться днем его обнародования, так как она, как свидетельствуют об этом выходные данные, совпадает с датой подписания издания в печать и, значит, с этого дня получение гражданами информации о содержании закона реально не может быть гарантировано. До тех пор пока данный вопрос не будет урегулирован на законодательном уровне, пользователю правовой информацией самому всякий раз придется решать вопрос о дате первой публикации, сравнивая даты публикации закона в «Парламентской газете», «Российской газете» и «Собрании законодательства Российской Федерации». Для нормативных правовых актов, издаваемых федеральными органами исполнительной власти и подлежащих государственной регистрации в Министерстве юстиции РФ, официальным опубликованием считается опубликование в «Российской газете» и «Бюллетене нормативных актов

федеральных органов исполнительной власти» (п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763, в ред. Указа от 13 августа 1998 г. № 963).

Акты, признанные Министерством юстиции РФ не нуждающимися в государственной регистрации, подлежат опубликованию в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, утвердившим акт. Такие акты, изданные, например, Министерством финансов РФ, публикуются в «Финансовой газете» (Приказ Минфина России от 4 марта 1999 г. № 47 «О совершенствовании работы по подготовке и государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации») .

Официальным опубликованием нормативных актов Банка России считается их опубликование в официальном издании Банка России - «Вестнике Банка России» » (ст. 7 Федерального закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

В примере 3.2 приведено полное описание официальных источников опубликования нескольких источников финансового права (по состоянию на 1 декабря 2008 г.).

Пример 3.2

Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. от 29 июня 2004 г., 18 июля 2005 г., 26 июля, 30 декабря 2006 г., 17 мая, 5 июля, 30 октября 2007 г., 22 июля 2008 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2003. № 50. Ст. 4859; 2004. № 27. Ст. 2711; 2005. № 30 (ч. 1). Ст. 3101; 2006. № 31 (ч. 1). Ст. 3430; 2007. № 1 (ч. 1). Ст. 30; № 22. Ст. 2563; № 29. Ст. 3480; № 45. Ст. 5419; 2008. № 30 (ч. 1). Ст. 3606.

Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с изм. от 25 июля 2000 г., 18 июля 2001 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. № 31. Ст. 3696; 2000. № 31. Ст. 3252; 2001. № 30. Ст. 3156.

Постановление Правительства Российской Федерации от 6 апреля 1999 г. № 382 «О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения» (с изм. от 4 сентября 2001 г., 17 октября 2003 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1999. № 15. Ст. 1827; 2001. № 37. Ст. 3692; 2003. № 43. Ст. 4239.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 сентября 2008 г. № 98н «О порядке учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 43.

Приказ Федеральной таможенной службы от 17 июля 2008 г. № 875 // Российская газета. 2008. 15 авг.

Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 24 августа 1998 г. № 76-И «Об особенностях регулирования деятельности банков, создающих и имеющих филиалы на территории иностранного государства» (с изм. от 17 марта 1999 г., 1 декабря, 16 декабря 2003 г.) // Вестник Банка России. 1998. № 63; 1999. № 17; 2003. № 67; 2004. № 7.

В системе источников финансового права нередко встречаются акты, утвержденные сразу несколькими государственными органами, наделенными соответствующей нормотворческой компетенцией. Пример оформления источников опубликования таких актов приводится ниже.

Пример 3.3

Приказ Государственного таможенного комитета Российской Федерации № 18, Министерства финансов Российской Федерации № 3н, Министерства экономики Российской Федерации № 2 от 12 января 2000 г. «Об утверждении Типового положения о специализированном таможенном посте по оформлению ввоза на территорию Российской Федерации и вывоза с территории Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2000. № 11.

В отношении отдельных нормативных правовых актов перечень официальных источников опубликования с полным указанием всех дополнений и изменений, внесенных в данный акт, может быть очень громоздким. Поэтому нередко при оформлении ссылки на официальный источник опубликования нормативного правового акта указывается только источник первоначального опубликования. В отдельных случаях только перечень изменений и дополнений к отдельным источникам финансового права (например, к Налоговому кодексу РФ, Бюджетному кодексу РФ) может составлять одну и более страниц текста. Вот почему нередко в научных публикациях встречается ссылка только на источник опубликования первоначального текста, без учета последующих изменений и дополнений. С формально-правовой точки зрения такой способ описания источника официального опубликования нормативного правового акта является некорректным. Однако он нередко применяется при использовании текста нормативного правового акта, содержащегося в справочно-правовых системах («Консультант Плюс» и др.).

В исследовательских работах допускается использование оговоренных сокращений названий источников опубликования нормативных правовых актов: «Собрание законодательства Российской Федерации» - СЗ РФ, «Российская газета» - РГ, «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти» - БНА и т. д.

Исследователь может использовать также официальные сокращения наименований государственных органов, принимающих нормативные правовые акты. Перечень полных и сокращенных наименований федеральных органов исполнительной власти содержится, например, в Распоряжении Администрации Президента РФ № 943 и Аппарата Правительства РФ № 788 от 16 июля 2008 г. В примере 3.4 приводится извлечение из этого перечня.

Пример 3.4 Полное наименование Сокращенное наименование Министерство финансов Российской Федерации Минфин России Федеральная налоговая служба ФНС России Федеральная служба страхового надзора Росстрахнадзор Федеральная служба финансово- бюджетного надзора Росфиннадзор Федеральное казначейство Казначейство России Министерство экономического развития Российской Федерации Минэкономразвития России Федеральная служба государственной Росстат статистики Федеральная регистрационная служба Росрегистрация Федеральное агентство по государственным Росрезерв резервам Федеральное агентство кадастра объектов Роснедвижимость недвижимости Федеральное агентство по управлению Росимущество государственным имуществом Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами РосОЭЗ Федеральная антимонопольная служба ФАС России Федеральная таможенная служба ФТС России 24

Федеральная служба по тарифам ФСТ России Федеральная служба по финансовому мониторингу Росфинмониторинг Федеральная служба по финансовым рынкам ФСФР России Федеральная служба по техническому и экспортному контролю ФСТЭК России Министерство промышленности и торговли Российской Федерации Минпромторг России

В примере 3.5 приведены «облегченные» варианты описания источников официального опубликования (по первоначальному тексту) ряда нормативных правовых актов, регулирующих финансовые отношения, с применением часто используемых в научной литературе сокращений. Производя сокращения, исследователю следует помнить, что любые сокращения в официальном (взятом в кавычки) названии нормативного правового акта недопустимы.

Пример 3.5

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» // РГ. 1998. 7 апр.

Указ Президента РФ от 11 января 2007 г. № 26 «О совершенствовании государственного регулирования ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней» // СЗ РФ. 2007. № 3. Ст. 430.

Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

Приказ Минфина России от 5 сентября 2008 г. № 92н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской

Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации» // БНА. 2008. № 41.

Приказ Росфинмониторинга от 29 мая 2008 г. № 138 « О территориальных органах Федеральной службы по финансовому мониторингу» // БНА. 2008. № 27.

Приказ ЦБ РФ от 10 сентября 1997 г. № 02-391 «О введении в действие Положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» // Вестник Банка России. 1997. № 59.

Выстраивая систему нормативных правовых актов, регулирующих исследуемые финансовые отношения, следует помнить о федеративном государственном устройстве России, непосредственно влияющем на систему источников финансового права. Нормотворческая деятельность в Российской Федерации осуществляется на трех уровнях: федеральном (уровень Российской Федерации), региональном (уровень субъекта федерации) и местном (уровень муниципального образования). Заметим, что количество уровней нормативного регулирования зависит от характера регулируемых финансовых отношений. Так, бюджетные и налоговые отношения регулируются на всех трех уровнях, в то же время эмиссионные и валютные отношения могут нормативно регулироваться только на федеральном уровне, поскольку Конституция РФ (ст. 71) относит эти сферы деятельности к исключительной компетенции Российской Федерации.

Структура системы источников финансового права на региональном уровне в целом воспроизводит аналогичную структуру, сформировавшуюся на федеральном уровне.

По принципу убывания юридической силы:

конституции и уставы субъектов РФ;

законы субъектов РФ: акты финансового законодательства и «непрофильные» законы, содержащие отдельные финансово-правовые нормы;

подзаконные акты субъектов РФ: акты государственных органов общей компетенции (глав субъектов РФ, правительств субъектов РФ) и региональных финансовых органов и иных региональных органов управления публичными финансами.

Описание отдельных региональных источников права, регулирующих налоговые отношения в Республике Татарстан, с указанием источников их опубликования приводится в примере 3.6.

Пример 3.6

Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. № 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» // Ведомости Государственного Совета Татарстана. 2003. № 11. Ст. 2022.

Закон Республики Татарстан от 10 февраля 2006 г. № 5-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» // Ведомости Государственного Совета Татарстана. 2006. № 2 (часть I). Ст. 1287.

Указ Президента Республики Татарстан от 27 июля 2006 г. № УП-454 «О мерах по усилению борьбы с налоговыми правонарушениями в сфере внебанковского оборота наличных денежных средств» // Ведомости Государственного Совета Татарстана. 1996. № 7. Ст. 275.

Постановление Кабинета министров Республики Татарстан от 25 июня 2008 г. № 444 «Об утверждении порядка оценки бюджетной, социальной и экономической эффективности предоставленных (планируемых к предоставлению) налоговых льгот» // Сборник постановлений и распоряжений Кабинета министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти. 2008. № 29. Ст. 1106.

Приказ Министерства финансов Республики Татарстан от 18 июня 2008 г. № 05-66 «Об утверждении порядка согласования решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, поступающих в бюджет Республики Татарстан, проведения мониторинга отсроченных, рассроченных платежей, недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам» // Республика Татарстан. 2008. 4 июля.

На местном уровне финансовые отношения могут регулироваться муниципальными правовыми актами:

1) уставами муниципального образования, правовыми актами, принятыми на местном референдуме (сходе граждан);

нормативными и иными правовыми актами представительного органа муниципального образования;

правовыми актами главы муниципального образования, постановлениями и распоряжениями главы местной администрации, иных органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления, предусмотренных уставом муниципального образования.

В примере 3.7 дается описание источников муниципального финансового права.

Пример 3.7

Постановление администрации города Белгорода от 15 ноября 2007 г. № 168 «О среднесрочном финансовом плане городского округа «город Белгород» на 2008 - 2010 годы» // Наш Белгород. 2007. 15 ноября.

Решение Совета депутатов Мытищинского муниципального района Московской области от 24 августа 2006 г. № 40/5 «Об утверждении Положения о порядке предоставления льгот по уплате местных налогов, сборов и иных платежей, поступающих в местный бюджет Мытищинского муниципального района» // Родники. 2006. 6 октября.

Постановление Администрации г. Улан-Удэ от 19 декабря 2007 г. № 681 «Об утверждении Положения о порядке осуществления муниципального финансового контроля в г. Улан-Удэ» // Правда Бурятии. 2007. 29 декабря.

Постановление городской Думы муниципального округа «Город Малоярославец» от 27 октября 2005 г. № 67 «Об утверждении Положения «О земельном налоге на территории муниципального образования городское поселение «Город Малоярославец» // Малоярославецкий край. 2005. 24 ноября.

Очевидно, что при исследовании финансовой проблематики особое внимание должно быть уделено изучению именно нормативных правовых актов. Такие акты содержат правовые нормы, которые носят общий характер, рассчитаны на неоднократное применение и тем самым отличаются от предписаний индивидуального характера.

Нормативные правовые акты устанавливают типовой масштаб поведения участников финансовых правоотношений, определяют их правовой статус, регулируя и закрепляя объем их субъективных прав и обязанностей, а также ответственности за совершенные правонарушения.

В то же время для исследования механизма финансово-правового регулирования невозможно обойтись без судебной практики, а также анализа иных правовых актов индивидуального характера, которые в совокупности составляют понятие ненормативных правовых актов. С их помощью исследователь может понять, как применяется та или норма, с какими сложностями может столкнуться практика применения нормы финансово- правой нормы.

Ценнейшая информация для исследователя может содержаться в разнообразных источниках судебной практики:

документах Высшего Арбитражного суда РФ, Верховного Суда РФ, в том числе рекомендации и разъяснения судам о порядке рассмотрения различных категорий дел;

документах Конституционного Суда РФ, содержащие информацию о соответствии Конституции РФ нормативных правовых актов Российской Федерации и ее субъектов;

документов иных институтов судебной системы Российской Федерации (Совета судей РФ, Судебного департамента при Верховном Суде РФ и др.);

судебных актах (решениях, определениях, постановлениях, протестах и др.) по конкретным делам;

источниках информации о судебной статистике; и др.

Как уже отмечалось, российское право не является прецедентным (в отличие, например, от права Великобритании или США) и по одинаковым основаниям российские суды могут выносить различные, порой прямо противоположные решения. Однако это не умоляет ценность для исследователя информации о решении по конкретным делам: с их помощью исследователь выясняет, каким перечнем нормативных правовых актов суд руководствуется при вынесении решения по конкретной категории споров и по данным обстоятельствам, чем мотивируются выносимые судами решения

Особую ценность для исследователя представляют акты, в которых обобщена судебная практика с целью обеспечения единообразного применения правовой нормы (например, Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые

преступления» , информационное письмо Президиума Высшего

рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» , Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18 ноября 2004 г. № 1«О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества,

приобретенных преступным путем» и др.). Судебная практика обобщается также на уровне судебных арбитражных судов (ФАС) округов: Обзор судебной практики ФАС Волго-Вятского округа «Обобщение практики рассмотрения споров, связанных с применением санкций по части первой

Налогового кодекса Российской Федерации» , Обзор судебной практики ФАС Московского округа «Обобщение практики по рассмотрению споров,

связанных с применением валютного законодательства» , Обзор судебной практики ФАС Волго-Вятского округа «Обобщение судебно-арбитражной практики по спорам, связанным с нецелевым использованием средств федерального бюджета» и др.

Большая работа по обобщению судебной практики проводится справочными правовыми системами. В «Консультант Плюс», например, содержится специальная рубрика «Подборки судебных решений», в которой размещены подготовленные специалистами подборки судебных решений с краткими аннотациями, сформированные по тематическому принципу или в привязке к конкретной статье, главе, разделу законодательного акта.

Тысячами исчисляется количество находящихся на данный момент в обращении ненормативных правовых актов, которые разъясняют уже принятые финансово-правовые нормы, содержащиеся в законах и различных подзаконных актах. К числу таких актов относятся инструктивные, информационные и иные письма, телеграммы, телетайпограммы, методические указания и рекомендации, пояснения и т. п. Еще недавно практика нормотворческой деятельности допускала облечение вновь созданной нормы в форму писем, телеграмм и т. д. Это привело к тому, что наиболее важные и сложные финансовые отношения регулировались не законодательными нормами, а ведомственными письмами, так что чиновничья переписка стала повсеместно вытеснять закон из сферы нормативного регулирования.

Ситуация начала меняться к лучшему после принятия Постановления Правительства РФ от 3 августа 1997 г. № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» и Положения Банка России от 15 сентября 1997 г. № 519 «О порядке подготовки и вступления в силу нормативных актов Банка России» , в которых установлено, что издание нормативных правовых актов в виде писем и телеграмм не допускается. В настоящее время все еще можно встретить отдельные письма и даже телеграммы, содержащие нормативные предписания, однако ими оказываются так называемые юридические переживания - акты, принятые до установления в 1997 г. действующего порядка подготовки и принятия нормативных правовых актов.

Правовые акты, содержащие разъяснения и правовой нормы, не подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию. Нередко они вообще не публикуются и попадают в научно-практический оборот чрез справочные правовые системы. В справочно-правовой системе «КонсультантПлюс», такие акты содержатся в разделах «Законодательство» («Версия Проф» и «Эксперт-приложение») и «Финансовые консультации» (письма - официальные ответы должностных лиц Министерства финансов РФ на вопросы по налогообложению, бухгалтерскому учету и т. д.).

Исследования по ряду направлений финансовой и финансово-правовой науки выходят на источники международного права. Основная масса международно-правовых норм облекается в форму международного договора - нормативного правового акта, регулирующего отношения Российской Федерации с иностранным государством или международной организацией. Международные договоры называться по-разному: договоры, соглашения, конвенции, протоколы и т. д. Однако независимо от конкретного наименования, все они являются международными договорами (ст. 1 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»).

Россия является правопреемницей в отношении всех договоров СССР, поэтому под международными договорами Российской Федерации понимаются также и международные договоры СССР.

Как уже отмечалось выше, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В отдельных случаях международно-правовая норма может содержаться в актах международных организаций или даже принимать форму обычая.

Таким образом, систему международно-правовых источников финансового права составляют:

многосторонние и двусторонние договоры, регулирующие вопросы сотрудничества в налоговой, валютной, кредитной и иных финансовых сферах;

решения международных универсальных и специализированных (финансовых и кредитных) организаций (ООН, Международного валютного фонда, Совета глав СНГ и др.);

решения наднациональных органов (например, органов Союзного государства России и Республики Беларусь) по вопросам союзного бюджета, унификации налогообложения и т. д.;

общепризнанные принципы и обычаи международного права, используемые для регулирования финансовых отношений.

Официальным опубликованием международного договора Российской Федерации считается опубликование его текста в «Бюллетене международных договоров» или в «Собрании законодательства Российской Федерации» (ст. 30 Федерального закона от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации»). Для международных договоров СССР официальными публикациями являлись «Ведомости Верховного Совета СССР» и «Собрание постановлений Правительства СССР».

В примере 3.8 приводится несколько описаний источников международного финансового права.

Пример 3.8

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о сотрудничестве и взаимной помощи в области валютного контроля (заключено в г. Пекине 25 апреля 1996 г.) // Бюллетень международных договоров. 1996. № 12.

Договор между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (подписан в г. Вашингтоне 17 июня 1992 г.) // СЗ РФ. 1999. № 16. Ст. 1938.

Протокол к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Белоруссия о предоставлении Республике Белоруссия государственного кредита в 2001-2002 годах от 30 ноября 2001 г. (подписан в г. Москве 10 декабря 2002 г.) // Бюллетень международных договоров. 2003. № 9.

Международная конвенция о морских залогах и ипотеках 1993 года (заключена в г. Женеве 6 мая 1993 г.) // Бюллетень международных договоров. 2005. № 3.

Статьи Соглашения Международного валютного фонда (приняты в Бреттон-Вудсе штат Нью-Хэмпшир (США) 22 июля 1944 г. на Валютно-финансовой конференции Объединенных Наций; с изм. и доп. от 28 июня 1990г.) // СПС «КонсультантПлюс».

В области информационного обеспечения практической и исследовательской деятельности в области юриспруденции и финансового права, в частности, в течение последнего десятилетия произошли кардинальные изменения: сформировались справочные правовые системы на основе компьютерных технологий. Сегодня трудно себе представить экономиста и тем более юриста, не умеющих пользоваться такими информационными системами. Курсы правовой информатики изучают практически на всех правовых факультетах. Много сделали для популяризации новых информационных технологий и сами разработчики справочных правовых систем. В первую очередь это касается компании «КонсультантПлюс», организующей бесплатные тренинги и курсы для студентов экономических и юридических факультетов, а также предоставляющей свободный доступ к своим информационным системам в университетских медиатеках и правовых центрах публичных библиотек.

Финансы -

Государственные (публичные) финансы – отношения, которые возникают при формировании централизованных гос. фондов денежных средств (бюджетные и внебюджетные фонды). Распределение выручки субъектом хозяйствования путем уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей (движение денежных средств от предприятия к государству) относится к финансовой деятельности государства, которая направлена на мобилизацию денежных ресурсов в централизованные денежные фонды.

Формирование денежных фондов самого предприятия (фондов накопления, потребления) относится к финансовой деятельности конкретного субъекта хозяйствования. Эти фонды являются децентрализованными денежными средствами и относятся к частным финансам. (Частные финансы - отношения, которые возникают при формировании децентрализованных фондов (финансов предприятий, организаций, учреждений разных форм собственности.)

Основные различия между публичными и частными финансами проявляются в следующем:

1)для обеспечения себя денежными средствами государство использует принуждение и не применяет этот способ для распределения расходов. В сфере частных финансов собственник свободен в получении дохода, но ограничен в их использовании.

2)публичные финансы обеспечивают реализацию интересов государства и общества в целом. Частные финансы служат накоплению доходов собственника.

3)финансы выражаются в деньгах, выпуск которых осуществляется самим государством. Собственник же частных финансов не выпускает деньги и не оказывает на них влияния.

Функции финансов:

1) Распределительная – проявляется при образовании финансов в процессе материального производства, а также при распределении и перераспределении национального дохода.

2) Контрольная – проявляется в использовании финансов в качестве инструмента контроля за финансами хозяйства.

Вопрос 2. Финансовая деятельность (ФД) государства, её цели и задачи. Субъекты ФД гос-ва.

Основная цель ФД – обеспечение финансирования, реализация поставленных перед гос-вом функций (полит., экон., соц., оборонных)

ФД гос-ва – это осуществл. компетентными государственн. органами деят-ть по планомерной мобилизации, распределении и использованию централизованных и децентрализованных госуд-ных ден. средств, необходимых для выполнения задач и функций государства.

Задачи ФД:

1. Планомерная мобилизация, распределение и использование ден. средств

2. экономич. стимулирование производства

3. контроль за целесообразным использованием гос. средств

Функции ФД:

1. мобилизация ден. ср-в

2. распределение ден. ср-в

3. использование ден. ср-в

4. контроль за движением ден. ср-в

5. денежная эмиссия

Субъекты ФД:

1. органы общей компетенции (Президент, Парламент, Совмин и др.)

2. специализированные органы (Мин-во фин-сов, НБРБ, мин-во по налогам и сборам, комитет по ценным бумагам и др.)

Президент реализует свои полномочия путём принятия декретов, указов, подписания законов.

Парламент утверждает республиканский бюджет, отчёт по его исполнении, устанавливает республиканские налоги и сборы.

Правительство разрабатывает и представляет Президенту для внесения в Парламент проект республиканского бюджета и отчёт о его исполнении, обеспечивает проведение единой экон., финансовой, кредитной и денежной политики.

Министерства, гос. комитеты, республ. органы гос. управления осущ-ют ФД в связи с выпол-ем своих основных задач и функций.

Страховые организации. Страх-е предст. собой отнош-я по защите имуществ-ных интересов субъектов гражданского права при наступлении определённых событий за счёт ден. фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов.

Граждане РБ, иностран. граждане и лица без гражданства (физ. лица) участвуют в формировании централизованных фондов гос-ва путём уплаты налогов, сборов (пошлин при пересечении границы).

Вопрос 3. Принципы, методы и формы осущ-я фин. д-ти.

Фин. деят-ть базир-ся на прин­ципах (базовых началах) :

1)з аконности (строгое соблюдение действующего фи­н. закон-ва всеми участниками фин. деят-ти);

2)разделения властей (каждой ветви власти присуща своя сфера фин. деят-ти);

3)сочетания объективно необходимой фин. централ-ии с самостоят-ю местных органов управ-ия и самоуп-ия в области фин. деят-ти ;

4)гласности (нормативные акты гос-х органов публик-ся, довод-ся до всеобщего сведения);

5)плановости (в основе фин. деят-ти гос-ва лежат финансово-плановые акты);

6)единства, согласованности, неравенства сторон.

Методы:

Стадия мобил-ии

1. обяз. платежи (налоги, пошлины, штрафы, санкции);

2. добров. платежи (вклады, покупка ценных бумаг).

Стадия распределения

1. финансиров-е;

2. кредитов-е.

Формы фин. деят-ти (внешнее проявление явления):

Правовая (представительная) - издание нормативно-правовых актов;

Неправовая (исполнительно-распорядительная).

Вопрос 4. Финансовая система Республики Беларусь, её состав. Конституционные основы финансовой системы Республики Беларусь.

Система – совокупность взаимосвязанных и взаимодействующих элементов и звеньев.

Финансовая система - это совокупность обособленных, но взаимосвязанных сфер и звеньев финансовых отношений, связанных с финансовой деятельностью государства.

Сферы однородных финансовых отношений, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции и распределения денежных средств называются финансовыми институтами .

Финансовая система Республики Беларусь , как правовая категория, представляет собой совокупность финансовых институтов, как групп однородных финансовых отношений и финансовых органов, осуществляющих финансовую деятельностью.

Совокупность финансовых институтов;

Совокупность финансовых органов.

Финансовая система Республики Беларусь состоит из :

Бюджета;

Внебюджетных фондов;

Финансов предприятий и отраслей;

Кредита;

Фондов страхования.

Конституция Республики Беларусь содержит понятие “финансово – кредитная система Республики Беларусь”

Конституция РБ обладает высшей юридической силой. Законы, декреты, указы и иные нормативно-правовые акты государственных органов издаются на основе и в соответствии с Конституцией РБ.

Финансово-кредитной системе в Конституции посвящён раздел VII(ст. 132-136). В соответствии со ст. 132 финансово- кредитная система РБ включает бюджетную, банковскую системы а также финансовые средства внебюджетных фондов, предприятий, учреждений, организаций и граждан.

На территории РБ проводится единая бюджетно-финансовая, налоговая, денежно-кредитная, валютная политика.

В ст. 134 Конституции записано, что порядок составления, утверждения и исполнения бюджетов и государственных внебюджетных фондов определяется законом.

В соответствии со ст. 56 Конституции граждане РБ обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путём уплаты гос. налогов, пошлин и иных платежей.

Вопрос 19.Бюджетное устройство в РБ. Бюджетная система и принципы её построения.

Бюджетное устройство - организация и принципы построения бюджетной системы, её структура взаимосвязь между отдельными звеньями, а так же обусловленность построения.

Бюджетное устройство - это внутреннее построение бюджетов государства.

В соответствии с бюджетным кодексом бюджетная система РБ – это регулируемая законодательством совокупность республиканского бюджета и местного бюджета РБ, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РБ. Она имеет конституционное закрепление ст. 133,которое говорит о том, что бюджетная система РБ включает в себя республиканские и местные бюджеты.

Конкретизируется это положение ст.6 БК” Структура бюджетной системы”: Местные бюджеты делятся на: 1)Бюджеты первичного уровня(сельские, поселковые, городские);2)Бюджеты базового уровня(районные, городские);3)Бюджеты областного уровня(областные, бюджет города Минска).

Республиканский бюджет – обеспечивает финансирование мероприятий и программ, имеющих общегосударственное значение.

Местные бюджеты - обеспечивает финансирование экономических, социальных, культурных и иных мероприятий, проводимых в интересах данной административно территориальной единицы.

Бюджетное устройство, а в частности такое построение такой бюджетной системы, обусловлено её государственным устройством.

РБ – унитарное государство, территория которого делится на области, районы и иные административно-территориальные единицы.

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и юридических нормах, совокупность бюджетных государств.

Принципы бюджетной системы:

1)Принцип единства – единство бюджетной системы обеспечивается едининством документации, нормативно – правовой базы, денежной системы, единый порядок исполнения бюджета и ведения бухгалтерского учёта.

2)Полноты отражения доходов и расходов бюджета – все доходы и расходы, отражённые в законодательстве подлежат внесению в бюджет в полном объёме.

3)Сбалансированности - все расходы бюджета должны соответствовать совокупному доходу и дефициту бюджета плюс минимизация дефицита при его планировании.

4)Гласности - открытость для общества всех стадий бюджетного процесса.

5)Принцип самостоятельности бюджетов – бюджеты всех уровней имеют источники доходов, источники финансирования дефицита бюджета; имеют право самостоятельно определить направления расходов; составлять, рассматривать и исполнять бюджет.

6)Эффективности использования бюджетных средств - участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения максимального результата с использованием определённого бюджета объёма денежных средств или достижение поставленных целей с использованием минимального объёма бюджетных средств.

7)Общего покрытия расхода бюджета – все расходы покрываются за счёт доходов бюджета плюс источники финансирования дефицита.

8)Достоверности – формирование бюджета на основе обоснованных прогнозных показателей

Вопрос 21. Дефицит и профицит бюджета. Секвестр и блокирование бюджета. Защищённые статьи бюджета. Бюджетное регулирование его и методы.

Дефицит – это превышение расходов над доходами.

Профицит – превышение доходов над его расходами.

Утверждение бюджета с дефицитом допускается в случае наличия обоснованных источников финансирования дефицита бюджета.

Источники финансирования республиканского бюджета:

1. Государственные займы, кроме гарантий Правительства РБ

2. Средства от операций с имуществом, находящейся в республиканской собственности, кроме средств от операций с имуществом, являющихся доходами и расходами республиканского бюджета в соответствии с бюджетным законодательством

3. Изменения остатков средств на счетах по учёту средств республиканского бюджета

4. Другие источники, в соответствии с бюджетным законодательством

Если при исполнении бюджета происходит превышение предельного размера дефицита бюджета или снижение поступлений по доходам более 10% от запланированного уровня, то применяется секвестр (пропорциональное снижение расходов по всем статьям бюджета, кроме защищённых) и блокирование бюджета (осуществляется в отношении отдельных статей бюджета).

Если есть дефицит, в первую очередь финансируются защищённые статьи бюджета :

· заработная плата

· трансферты населению

· продукты питания

· медикаменты

· % по государственному долгу

· погашение государственного долга и др.

Бюджетное регулирование – перераспределение бюджетных ресурсов между вышестоящими и нижестоящими бюджетами для достижения сбалансированности.

Методы бюджетного регулирования:

* закреплённые доходы (доходы, которые закреплены в бюджете);

* регулирующие доходы (доходы бюджета, распределяемые между вышестоящими и нижестоящими бюджетами для бюджетного регулирования);

* бюджетная ссуда (бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам, являющихся резидентами РБ, ИП на безвозвратной и безвозмездной основе на осуществление определённых целевых расходов);

* бюджетный кредит (бюджетные средства, предоставленные из вышестоящего бюджета нижестоящему, а тот из республиканского бюджета бюджету государственного внебюджетного фонда или из бюджета государственного внебюджетного фонда республиканскому бюджету на возвратной основе);

* дотации (межбюджетный трансферт, предоставляемый из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету в условиях, если собственных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансированности нижестоящего бюджета);

* субсидии (бюджетный трансферт, предоставляемый организации, физическому лицу на условиях участия в финансировании для производства и реализации товаров, работ, услуг)

* субвенции (межбюджетный трансферт, предоставляемый другому бюджету на осуществление определённых целевых расходов);

* трансферт (передача бюджетных средств на безвозвратной и безвозмездной основе);

* секвестр.

По месту аккумуляции

Централизованные

Децентрализованные

2. По методам мобилизации:

Налоги(ст.600 НК) – установленные законодательством обязательные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с организаций и граждан

К налогам относятся: НДС, акциз, подоходный налог, налог на прибыль, на недвижимость, экологический налог, единый налог, а также сборы и пошлины(налоговые платежи)

Неналоговые платежи – не обладают признаками налоговых платежей

3. По социально экономическому признаку:

Доходы от гос. хозяйства – образуются в результате производственной деятельности гос. предприятий, использования имущества государства, приватизации гос. собственности, сдачи в аренду гос. имущества; прибыль Нац. банка, а также доходы от внешнеэкономической деятельности.

Доходы от предприятий частной формы собственности и физ. лиц – налоги, сборы, пошлины

Платежи административного характера: штрафы, финансовые санкции, пени и т.д.

Заемные средства государства: внешние и внутренние гос. займы

Вопрос 40.Особые налоговые режимы. Единый налог для производителей с/х продукции, единый налог с ИП и иных физ.лиц, осущ. Реализацию товаров. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предприним-ва.

Особый режим нал.обложения - спец. Порядок исчисления и уплаты налогов, сборов, применяемый в порядке и в случае установл. НК(нал. Кодексом)и Президентом.

Этот режим прим-ся для след. Категории плательщиков :

Налога при упрощенной с-ме нал.обложения.

Ед.налога ИП идр. Физ.лиц

Налога для производителей с/х прод.

Налога на игорный бизнес

Налог на доход от лотерейной деят-сти

Нал.на доходы от проведения электр.интерактивных игр

Сбора на осущ-ние ремесленной деят-сти

Сбора за осущ-ние деят-сти по оказанию услуг агроэкотуризма

Методы взимания налогов:

Замена установл. Перечня налогов и сборов спец. Нал.платежами(игорный бизнес, лотер.деят-сть)

Предост-ние комплекса льгот в виде обяз-стей их исчисления либо сниженных нал.ставок(в СЭЗ)

Полное освобождение от НСП(Коллегия адвокатов)

Плательщики по упрощенной с-ме нал.облож-я:

Орг-ции и ИП,перешедшие на такую с-му в порядке установ.зак-вом

Орг-ции с численностью раб-ков до 100 чел.

ИП,размер вал.выручки кот. До 2861250 руб.

Уплату налогов, сборов заменяют отчисления в бюджет.

Не вправе примен-ть упрощ-ую с-му нал.облож-ния:

Орг-ции и ИП,кот.производят подакцизные товары,реализ-ют и произ-т изделия из драг.мет. и камней.

Орг-ции в игорном бизнесе

Лотерейная деят-сть

Туристическая деят-сть

Проведение интерактивных игр

Парк высоких технологий

НК определяет порядок перехода на упрощ. С-му нал.облож-ния.Объект нал.облож-ния-осущ-ние предпринмат.деят-сти.

Государственная пошлина

Правовое регулирование взимания государственной пошлины осуществляется гл. НК.

Плательщиками государственной пошлины являются организации и физические лица, совершающие в своих интересах юридические действия и получающие докумен­ты, имеющие юридическую силу, в специальных учреж­дениях, которые имеют на это полномочия.

Государственная пошлина взимается:

· с исковых заявлений, заявлений и жалоб, подавае­мых в суды, с кассационных и надзорных жалоб на судеб­ные постановления, а также за выдачу судами копий до­кументов;

· с надзорных жалоб на судебные постановления, по­даваемых в органы прокуратуры, а также за выдачу проку­ратурой копий документов;

· с исковых документов, подаваемых в хозяйственные суды, а также с заявлений и жалоб о пересмотре решений хозяйственных судов;

· за нотариальные действия, совершаемые нотариу­сами и соответствующими должностными лицами мест­ных исполнительных и распорядительных органов, а также за выдачу дубликатов нотариально удостоверенных доку­ментов;

· за регистрацию актов гражданского состояния и за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации, а также за выдачу свидетельств в связи с изменением за­писей актов гражданского состояния;

· за оформление документов на право выезда из Рес­публики Беларусь и въезда в Республику Беларусь;

· за прописку граждан;

· за предоставление права на охоту и др.

Ставки государственной пошлины устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь

Освобождаются от уплаты государственной пошлины в судебных учреждениях:

Истцы - по искам о взыскании алиментов;

Истцы - по искам о возмещении вреда, причинен­ного увечьем или иным повреждением здоровья, а также смертью кормильца;

Органы прокуратуры, государственные и обществен­ные органы, организации и граждане, обратившиеся в случаях, предусмотренных действующим законодательст­вом, с заявлениями в суд в защиту прав и интересов дру­гих организаций и физических лиц, и др.

Налог на услуги

Плательщиками налога на услуги признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом на услуги признается оказание плательщиками услуг:

1.1. рынков, ярмарок, выставок-продаж;

1.2. гостиниц (кемпингов, мотелей);

1.3. ресторанов (баров, кафе);

1.4. дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

1.5. парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических услуг;

1.6. с недвижимым имуществом;

1.7. сотовой подвижной электросвязи абонентам;

1.8. кабельного телевидения;

1.9. по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств для физических лиц;

1.10. туристических.

Налоговая база налога на услуги определяется как выручка от реализации услуг без включения в них налога на услуги.

Ставки налога на услуги устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Налог за владение собаками

С 1 января 2010 г. перечень местных налогов и сборов, определенный ст. 9 НК пополнен новым налогом - налогом за владение собаками. В 2009 году владение собаками и (или) использование их в предпринимательской деятельности являлось одним из объектов налогообложения сборами с пользователей (подп. 1.4 ст. 7 Закона). Плательщиками являлись организации и физические лица. Плательщиками налога за владение собаками являются физические лица (ст. 269 НК), следовательно, юридические лица с 1 января 2010 г. уплачивать указанный налог не должны.

Сбор на развитие территорий

С 1 января 2010 г. перечень местных налогов и сборов, определенный статьей 9 НК, пополнен новым сбором - сбором на развитие территорий, который введен вместо целевых сборов и имеет с ними много общего. Так, плательщиками сбора на развитие территорий (как ранее, целевых сборов) являются организации и индивидуальные предприниматели, (ст. 273 НК). Объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно- территориальных единиц. Налоговая база для организаций определяется как сумма валовой прибыли, оставшаяся в их распоряжении после налогообложения; для индивидуальных предпринимателей - сумма дохода, оставшаяся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Ставки сбора устанавливаются в размере, не превышающем 3 процентов (ст. 274 НК)

Курортный сбор

Плательщиками курортного сбора признаются физические лица, за исключением лиц, направляемых на оздоровление и санаторно-курортное лечение бесплатно в соответствии с законодательными актами.

Объектом обложения курортным сбором признается нахождение физического лица в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, расположенных на территории соответствующих административно-территориальных единиц Республики Беларусь.

Налоговая база курортного сбора определяется исходя из стоимости путевки в санаторно-курортную и оздоровительную организацию.

Ставки курортного сбора устанавливаются в зависимости от вида санаторно-курортной и оздоровительной организации и не могут превышать 3 процентов.

Налоговым периодом курортного сбора признается календарный квартал.

Сбор с заготовителей

Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения сбором с заготовителей признается осуществление промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование.

Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объема заготовки (закупки), определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен.

Ставки сбора с заготовителей устанавливаются в размере, не превышающем 5 процентов.

Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал

45.Финансовая ответственность и ее осо­бенности. Основания финансовой от­ветственности. Состав и классификация налоговых правонарушений.

ФО - мера государственного принуждения, выражающаяся в денежной форме, приме­няемая уполномоченными на то гос орг-ми и их должностными лицами к юр. и физ. лицам за совершение правонарушений в сфере финансовых отношений с целью обеспечения обществен­ных и государственных финансовых интересов.

Финансовая ответственность как разновидность юри­дической ответственности возникла относительно недав­но в связи с образованием финансового права как само­стоятельной отрасли права. Финансово-правовая ответст­венность в настоящее время находится в стадии формиро­вания.

В национальном законодательстве о финансовой от­ветственности упоминается в ст. 10 Закона «О государст­венной налоговой инспекции Республики Беларусь». За­кон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» (ст. 9) определяет, что плательщики налогов несут установленную законодательством РБ ответственность за правильность исчисления, свое­временность уплаты налогов в бюджет и соблюдение дей­ствующего законодательства о налогообложении.

Законодатель установил меру принуждения, выражаю­щуюся в денежной форме, применяемую уполномоченны­ми на то государственными органами и их должностными лицами к налогоплательщикам за совершение налоговых правонарушений.

Финансовая ответственность устанавливается за нару­шение не только налогового, но и законодательства, регу­лирующего бюджетные отношения, т. е. данный вид ответ­ственности имеет отраслевую принадлежность.

Особенности финансово-правовой ответственности:

· ее основанием является финансовое правонаруше­ние;

· устанавливается в финансово-правовых нормах;

· влечет для правонарушителя наступление отрицатель­ных последствий, как правило, имущественного (денеж­ного) характера.

Отв-ть за налогов. правонаруш. носит комплексный хар-р, объед-т нормы разных отраслей права, кот направ-ны на защиту налог-х отнош-й.

ПРИКАЗ Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.03.2003 N 23 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПАМЯТКИ О СОСТАВАХ АДМИНИСТРАТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ"

Основанием привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства является совершение правонарушения, которое представляет собой противоправное, винов­ное деяние (действие или бездействие), повлекшее за собой не­исполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком или иным обязанным лицом норм налогового права, за которое за­конодательством предусмотрены меры ответственности.

Признаки налогового правонарушения:

1.Противоправность (действия (бездействие) субъекта налогового правоот­ношения нарушают нормы налогового права).

2.Виновность (налогового правонаруше­ния совершил его умышленно или по неосторожности).

3.Антиобщественный харак­тер(причиняет вред государеву и обществу).

4.Наказуемость (предусматривает применение мер ответственности) Состав правонарушения - сово­купность элементов, необходимых для привлечения лица к ответ­ственности.

Приказ МНС №23, кот-м утв-на Памятка о составах адм-х, нал-х ПН.

К элементам состава налогового правонарушения относятся:

1.Объект налогового правонарушения(НПН) - охраняемые законом общественные отношения, на которые направлено противоправное поведение субъекта правоотношения.

2.Объективная сторона НПН - непо­средственные действия (бездействие), направленные на нарушение норм налогового права. Вкл в себя само противоправ деяние, его послед-я причинно-следств-ю связь м\у ними.

3.Субъектами налогового правонарушения признаются физичес­кие лица (включая индивидуальных предпринимателей), способные иметь гражданские права и обязанности, а также своими действиями приобретать и осуществлять их, создавать для себя обязанности и исполнять их, т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью, + юридическое лицо

4.Субъективная сторона налогового правонарушения выража­ется в психическом отношении субъекта к противоправным дей­ствиям (бездействию) и их последствиям, которые проявляются в форме умысла или неосторожности.

Умышленное НПН - если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало их или сознательно допускало наступление этих послед­ствий. НПН по не­осторожности , если лицо, его совершившее, предвидело возмож­ность наступления вредных последствий своего действия или бездействия, но легкомысленно рассчитывало на их предотвраще­ние либо не предвидело возможности наступления таких послед­ствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

Ложное банкротство ст 238

4.1. Представление индивидуальным предпринимателем или должностным лицом, учредителем либо собственником юридического лица заведомо ложных документов с целью объявления себя банкротом (ложное банкротство) наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок.

Сокрытие банкротства ст 239

Сокрытие индивидуальным предпринимателем или должностным лицом, учредителем либо собственником юридического лица, являющимися несостоятельными должниками, своей экономической несостоятельности путем представления сведений, не соответствующих действительности, подделки документов, искажения бухгалтерской отчетности или иным образом, повлекшее причинение ущерба кредиторам в крупном размере, наказывается штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок.

Вал. контроль и отв-ть

Вал.й контроль – д-ть органов вал. контроля и агентов вал. контроля, направл. на обеспеч.соблюдения рез. и нерез. требований бел. вал. зак-ва.

Осн. напр. вал. контроля явл.я: опред-е соотв-я провод. вал. опер. вал. зак-ву; обеспеч-е контроля за перемещ-м ин.вал. и иных вал. цен.через тамож. границу РБ; предотвращение легализации доходов, получ. незак. путем; проверка полноты и достов-ти учета и отч-ти по вал. опер-м; ан-з данных учета, отч-ти и инфо.по вал. опер.

Орг.вал.контроля в РБ явл.: Совет Мин . РБ-определяет компетенцию республ. органов гос.управления и иных гос.организаций, подчиненных правит-ву, областных (Минского гор.) исполкомов по вопросам осущ-я ими функций агентов вал. контроля;выполняет иные функции, предусм. зак-вом;

НБ : осущ. вал. контроль за соверш. вал. операций;выдает спец. разрешения на провед. вал.операций, связ. с движ. капитала; осущ-т контроль за провед. расчетов при соверш. юр. лицами и ИП внешнетор. опер.;устан-т формы учета и отч-ти по вал. опер.;опр-т порядок исполнения банками функций агентов вал. контроля;применяет к банкам меры отв-ти за ненадлеж. исполн-е ими ф-ций агентов вал. контроля;

предоставляет КГК для целей контроля за проведением юр. лицами и ИП внешнеторговых операций информацию в соотв. с порядком и формой, определяемыми КГК по соглас. с Нацбанком;выполняет др.функции, предусм. зак-вом;

Гос. тамож. комитет РБ : осущ. орг-цию вал. контроля за перемещ. рез. и нерез. ч\з тамож. границу вал. ценностей;контр-т работу таможен при провед-и ими вал.о контроля внешнеторг. опер-й как части тамож. контроля;опр-т по соглас. с КГК порядок заполнения и регистрации паспорта сделки и стат. декларации;

выполняет др.функции, предусм. зак-вом;

Комитет гос. контроля РБ :осущ. контроль за соблюд. зак-ва при провед. вал. операций, в т.ч. за поступл-м в РБ экспорт. вал. выр-ки, поставкой по импорту товаров, куплей-продажей и использ. ин. вал.;

формирует на осн. инфо., получ. от иных органов вал. контроля, а также агентов вал.контроля, базу данных по вопр. вал. контроля;осущ. контроль за выполн-м органами вал. контр. и агентами вал.контроля своих ф-ций;координирует д-ть органов вал. контроля;осущ-т др. функции, предусм. зак-вом.

Органы вал. контроля в рамках своей компет.вправе :проводить в устан. зак-вом порядке проверки осущ-я рез. и нерез.вал. опер., полноты и достовер. учета и отч-ти по вал. опер., а при наличии оснований – зак-ти происх-я вал. ценн.;осущ-ть контроль за своевр. представления резидентами и нерез. отч-ти по вал. опер-м и соот. ее требованиям вал.зак-ва;получать в устан.порядке при проведении проверок док-ты, содерж. инфо о вал. опер-х;приостанавливать операции по сч.рез. и нерез случаях и порядке, устан. зак-вом;применять к рез.и нерез. санкции

Агентами вал. контроля явл. республиканские органы гос. управления и иные гос. организации, подчин. прав-ву,областные (Минский городской) испол. ком., таможни,

Банки: осуществляют контроль за провед. их кл-тами вал. операций;производят расч. обслуж-е юр.лиц по внешнеторг. договору только после представления ими зарегистрир. в устан. порядке паспорта сделки;осущ-т контроль за прав-ю провед-я кл-тами платежей по импорту в соотв. с действ. зак-вом и представл. инфо о поступлении ден. средств от экспорта товаров.

Как агенты вал. контроля они вправе:– осущ-ть контроль за своевр. представления отч-ти по вал. операциям и соотв. ее требованиям вал.зак-ва, а также за соотв.проводимых клиентами вал.операций треб-м вал. зак-ва; – получать д-ты, объяснения, справки и сведения об осущ. вал.опер.;– приостанав. опер. по открытым у них сч. кл-тов на сумму, по кот. не представлена документация о провод. опер.;– осущ-ть иные

При поступл. резиденту или нерезиденту денежных средств по валютной операции, обязаны зачислять данные денежные средства на счет этого рез. или нерез.с уведомл. соотв.органов вал.контроля.

Республиканские органы гос. управления – осущ. контроль за возвратом и исп-м подведомств.им юр. лицами, а также ИП выручки от экспорта товаров (работ, услуг);– принимают меры по устранению выявленных нарушений вал. зак-ва;– предст. инфо.о ВЭД в порядке и сроки, установленные зак-вом;

Таможни как агенты вал. контроля:регистр. в устан. порядке представл. паспорта сделок и стат. деклар.;

производят таможенное оформление товаров по внешнет. договорам при экспорте (импорте) товаров при усл. наличия зарег.паспорта сделки;контролируют наличие в тамож. деклар.;в пределах своей компетенции проводят проверки (ревизии) соблюдения юр.лицами установленного порядка осущ. внешнет.д-ти, и по выявл.нарушениям применяют эк. санкции.

Ответственность

За нарушение порядка провед. вал. опер. установлена угол., админ. и эк. отв-ть. КоАП нарушение должностным лицом устан. порядка провед.вал. опер., т.е. скупка, продажа, обмен ин. вал. осущ-мые без специального разреш. влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин, с конфискацией предметов сделки, а согласно ст. 225 УК РБ "Невозвращение из-за границы ин. валюты" невозвращ. из-за границы должностным лицом юр. лица ин. валюты в особо кр. размере, подлежащей в соотв. с зак-вом РБ обяз. перечисл-ю на счета в уп. банк РБ, наказ. штрафом, или лишением права занимать опред.должности, или заниматься опред. д-тью, или огранич. свободы на срок до 4 лет, или лишением свободы на срок до трех лет. За несанкц. превышение сроков проведения внешнеторг. операций – в размере до 2% не

Вопрос 1. Понятие финансов, их функции, роль. Государственные и частные финансы.

Финансы - совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения, использования государственного централизованного и децентрализованного фондов денежных средств, а также фондов организаций и учреждений. Основываются на деньгах, денежных обязательствах, денежных оборотах.