Недавно фирма "1С" выпустила 2-е, дополненное издание популярной книги "Бухгалтерия для бюджетных организаций" в вопросах и ответах", в которой разработчики этой конфигурации ответили на наиболее часто возникающие у пользователей вопросы. Учитывая высокую методическую ценность этого издания, редакция "БУХ.1С" решила ознакомить читателей с некоторыми материалами из него. В этом номере речь пойдет о ряде актуальных вопросов учета материальных запасов. Напомним, что книгу можно приобрести у партнеров фирмы "1С" и в книжных магазинах.
Организация аналитического учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР
При оформлении поступления материалов в программе нигде не указывается статья функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов. Это приводит к тому, что невозможно в дальнейшем отслеживать статьи ФКР и ЭКР при движении материалов, а главное, при списании. Как решить эту проблему?
Оплата ТМЦ осуществляется с учетом кодов ЭКР. Оприходование материалов, если мы их сразу не списываем, происходит без учета кода ЭКР. Когда через некоторое время материал списывается, то надо проставить код ЭКР, но мы не помним, с какого кода ЭКР мы платили. Было бы комфортнее, если бы при оприходовании материала мы бы фиксировали код ЭКР, с которого была оплата.
Знаем, что в документе оприходования не предусмотрен код ЭКР. Как можно его ввести в базу?
В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) бухгалтерский учет материальных запасов ведется по наименованиям материалов и материально-ответственным лицам. Первичные документы и регистры учета материальных запасов, разработанные Минфином России, не предусматривают реквизитов для указания статей функциональной (ФКР) и экономической (ЭКР) классификаций расходов, следовательно, и аналитический учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР указанной Инструкцией не предусмотрен. Поэтому в типовой конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" по счетам учета материальных запасов установлены два разреза аналитического учета - по субконто 1 "Материалы" ("Оборудование", "Продукты питания") и субконто 2 "МОЛ".
Для организации оперативного учета материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР есть несколько вариантов.
Например, можно организовать партионный учет материальных запасов по статьям ФКР и ЭКР. То есть в справочниках "Материалы", "Продукты питания", "Оборудование" и т. п. на одну и ту же номенклатуру создается несколько позиций (элементов справочника) по статьям ФКР и ЭКР. Код статьи можно указать непосредственно в кратком наименовании МЗ. Можно также объединить материальные запасы в группы по видам ЭКР (ФКР). При такой организации справочника вы будете видеть, с какой позиции следует списывать материальные запасы.
Распределение элементов справочника по группам возможно не только при начале ведения учета, но и уже в заполненном справочнике.
Например, в справочнике "Материалы" первоначально введены только группы по видам материальных запасов, внутри которых введены элементы по номенклатуре.
Создадим внутри какой-либо группы новые группы по кодам ЭКР, по которым приобретались материальные запасы этого вида.
После создания иерархической структуры вложенных групп складывается ситуация, когда группы расположены отдельно от элементов справочника. В связи с этим потребуется элементы, ранее введенные общим списком, распределить по своим папкам.
Для реализации этой операции необходимо, чтобы в окне для просмотра справочника помимо таблицы было раскрыто дерево групп (щелчком мыши на папке с нужным кодом ЭКР) (рис. 1).
Рис. 1. Перенос элемента справочника в группу
Для переноса элемента или группы в другую группу справочника необходимо последовательно выполнить следующие действия:
- в таблице справочника установить курсор на строку с тем элементом или группой, которую необходимо перенести в другую группу;
- в дереве групп выбрать наименование той группы, куда предполагается перенести выбранный элемент;
- в меню "Действия" выбрать команду "Перенести в другую группу" или нажать комбинацию клавиш Ctrl + F5.
Последовательно выполняя аналогичные действия с каждым элементом справочника, обеспечим их распределение по группам.
Следует отметить, что изменение кода или наименования объекта справочника (группы или элемента), изменение вложенности не потребуют исправления проводок или повторного проведения документов, использующих эти объекты. То есть объект остается тем же, несмотря на проведенные изменения.
Если код ЭКР (ФКР) указан непосредственно в наименовании материала, то в любых аналитических отчетах, сформированных по счетам учета материальных запасов, можно будет увидеть остатки по кодам ЭКР.
Если в справочнике материальные запасы объединены в группы по видам ЭКР (ФКР), то сформировав стандартный отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", в котором для субконто "Материалы" включена опция "Группы" (рис. 2), можно получить информацию о движении материальных запасов, сгруппированную по группам (рис. 3). Кроме того, к счетам учета материальных запасов можно создать субсчета второго порядка по статьям ЭКР или ФКР.
Рис. 2. Настройка группировки информации в отчете
Рис. 3. Вывод информации с группировкой по группам справочника
Разделение финансового и материального учета
При работе с сетевой версией "1С:Бухгалтерии", как правило, с одним и тем же документом последовательно работают несколько сотрудников. Например, при поступлении материальных ценностей сопроводительные документы сначала частично обрабатываются в финансовом отделе - вносятся данные о поставке в целом для оперативного получения информации о взаиморасчетах с контрагентами, и только потом в материальном отделе производится разноска МЦ по бухгалтерским счетам. Как организовать такой порядок в "Бухгалтерии для бюджетных организаций"?
Для разделения финансового и материального учета во все документы по поступлению материальных ценностей введен реквизит "Сумма документа", в котором следует указывать общую сумму поступивших материальных ценностей.
Если сопроводительные документы поступают в первую очередь в финансовый отдел, то при оформлении поступления в программе сотрудник финансового отдела может заполнить в приходном документе только данные о контрагенте, общую сумму документа (стоимость поступивших материальных ценностей), а также отнести всю сумму документа на одну позицию в спецификации документа, например, "Не отрегулировано". Для этого в справочнике материальных ценностей должен быть элемент с таким наименованием. Заполненный документ следует записать в журнал, а на сопроводительном документе указать номер соответствующего документа в программе.
При поступлении сопроводительных документов в отдел материального учета, следует по указанному номеру открыть их аналог в программе и дооформить документ, то есть заполнить его табличную часть - по номенклатуре поступивших материальных ценностей ввести данные о количестве и стоимости, указать счета бухгалтерского учета, МОЛ, а затем перепровести документ.
Возможно, на один сопроводительный документ придется ввести несколько документов в программе, например, когда по одному счету-фактуре получены основные средства и малоценные предметы. В этом случае новые документы можно ввести копированием документа, введенного в финансовом отделе. В документах следует откорректировать сумму, указанную в электронном документе, введенном в финансовом отделе, указав в одном общую стоимость, например, только основных средств, в другом - общую стоимость, например, только малоценных предметов.
Регистрация поступления материальных ценностей в документе "Авансовый отчет"
В новом релизе "Бухгалтерии для бюджетных организаций" при создании документа "Авансовый отчет" для оформления расчетов с подотчетными лицами в части оприходования на склад поступивших МЦ не формируется проводка. Она формируется через документ "Поступление МЗ". В предыдущем релизе авансовый отчет всегда формировал проводки. На какой методологический документ можно ссылаться, объясняя данное изменение формирования проводки?
Возможность ввода документа "Поступление МЗ" (поступление материальных запасов) из документа "Авансовый отчет" при выборе счета из группы 06 включена в конфигурацию по многочисленным просьбам пользователей программы.
Предложенная в программе технология оформления поступления через подотчетное лицо основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов - при выборе корреспондирующего счета из группы 01 или 07 вызывается соответствующий документ "Покупка ОС и НМА" или "Поступление МП" - понравилась пользователям: одновременно регистрируется авансовый отчет подотчетного лица и приходуются материальные ценности, при проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ поступления материальных ценностей.
Ввод документа "Поступление МЗ" из документа "Авансовый отчет" дает возможность, например, списать на расходы приобретенные через подотчетное лицо материалы сразу в момент оприходования. При проведении документа "Авансовый отчет" проводится и документ "Поступление МЗ". При отмене проведения документа "Авансовый отчет" отменяется проведение и документа "Поступление МЗ". Проводки по поступлению материалов (и списанию), сформированные документом "Поступление МЗ", отражаются в печатной форме документа "Авансовый отчет", а также на закладке "Шапка" документа "Авансовый отчет" при нажатии кнопки "Показать" и выборе пункта "Бухгалтерские записи". Перечень проводок, которые формируются при проведении документа "Авансовый отчет", отражается в расшифровке к авансовому отчету и в журнале проводок:
- для формирования и печати расшифровки к авансовому отчету следует нажать кнопку "Проводки" в журнале "Авансовые отчеты";
- чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Авансовый отчет", находясь в журнале "Авансовые отчеты", надо выделить курсором документ "Авансовый отчет" и нажать кнопку "ОK". Чтобы просмотреть проводки, сформированные документом "Поступление МЗ", находясь в журнале "Материальные запасы", надо выделить курсором документ "Поступление МЗ" и нажать кнопку "ОK".
Следует обратить внимание на ошибку некоторых пользователей, которые вводят в документ "Авансовый отчет" строки по каждому наименованию поступивших материалов. В строке документа "Авансовый отчет" следует указывать всю сумму по чеку на приобретение материалов, а в уже открывшемся документе "Поступление МЗ" производится расшифровка этой суммы по конкретным видам материалов.
Если в вашем учреждении подотчетное лицо сначала сдает материалы на склад, а потом приносит авансовый отчет в бухгалтерию, то можно проводить оформление следующим образом. Сначала на складе (на участке учета материальных запасов) МЗ приходуются документом "Поступление МЗ", в котором в качестве корреспондирующего счета указывается счет 178. При проведении документа по каждой номенклатурной единице формируются проводки:
Дебет 06 Кредит 178 - на сумму поступивших ценностей.
Затем в бухгалтерии (на участке расчетов с подотчетными лицами) вводится документ "Авансовый отчет", в котором делается одна запись:
Дебет 178 Кредит 160 - на сумму поступивших ценностей.
Учет безвозмездно полученных ценностей
Мы - медицинская организация, и к нам частенько приходят медикаменты по гуманитарной помощи, то есть без цены, и, следовательно, приходный документ получается без сумм. А такие документы в "Бухгалтерии для бюджетных организаций" не проводятся, и количественный учет в отчетах (оборотно-сальдовая ведомость и так далее) не показывается. Каким образом мы можем решить эту проблему?
В соответствии с пунктом 59 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н) учет материальных запасов, приобретенных за счет бюджетных средств, средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, ведется на балансовых счетах в количественном и суммовом выражении. Поэтому документы, с помощью которых в конфигурации "Бухгалтерия для бюджетных организаций" отражается движение материальных ценностей на балансовых счетах бухгалтерского учета, предполагают указание как стоимости, так и количества материальных ценностей.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11). Это же положение закреплено в пункте 47 Инструкции № 107н - "основные средства, полученные и переданные учреждениями безвозмездно, отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости", а также в пункте 26 (подп. "а") - "излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации".
Таким образом, на баланс учреждения не положено принимать ценности без указания их стоимости. Оприходование материальных ценностей, поступивших без цены, должно производиться по рыночной стоимости.
Рыночная стоимость определяется в порядке, изложенном в пункте 26 (подп. "а") Инструкции № 107н: "формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем".
Подтверждением рыночной цены могут быть данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.
Если по какой-либо причине невозможно получить необходимую информацию о действующих ценах, то стоимость должна быть определена "экспертным путем" - следует созвать комиссию из работников учреждения, оценить поступившие ценности, хотя бы в условной оценке, оформить соответствующий акт в произвольной форме, в котором фиксируется, что безвозмездно переданные учреждению ценности ставятся на учет по "такой-то" цене. Акт заверяется подписями членов комиссии. В этой оценке следует принять ценности к учету, оформив поступление на баланс соответствующими документами программы.
Следует учесть, что установление текущей рыночной цены объектов основных средств организацией-получателем, не имеющей лицензии на оценку имущества, в частности, комиссией из работников учреждения, действующими нормативными документами не предусмотрено. В данном случае придется прибегнуть к услугам независимого эксперта.
В "Бухгалтерии для бюджетных организаций" безвозмездно поступившие малоценные предметы приходуются универсальным документом "Поступление МП", в котором выбирается источник поступления "Безвозмездно получено/передано". При выборе этого источника на основной закладке документа надо указать только поставщика ценностей.
В табличной части указывается субсчет 3 счета учета малоценных предметов с типом источника финансирования "ЦС и БП" (так как безвозмездное поступление в соответствии с Инструкцией № 107н должно учитываться как целевые средства) и поступившие ценности по цене, которую утвердила комиссия.
Дебет 07.3 Кредит 260.3.
Безвозмездно поступившие материальные запасы (МЗ) приходуются универсальным документом "Поступление МЗ", в котором на основной закладке "Шапка" указывается счет 270.3 "Средства от безвозмездных поступлений", выбирается вид поступления, например "Благотворительность" и источник финансирования "Безвозмездно получено/передано".
В табличной части указываются счета учета материальных запасов с субсчетами "3" ("ЦС и БП"), например 063.3, номенклатура МЗ по цене, которую утвердила комиссия.
При проведении документа будут сформированы проводки:
Дебет 06.3 Кредит 270.3.
Учет оборудования для НИОКР по договорам заказчика
Как оприходовать оборудование для научно-исследовательских работ по договорам заказчика на счет 044.2? Как сделать так, чтобы это оборудование попадало в реестр закупок?
Для регистрации движения оборудования для научно-исследовательских работ по договорам заказчика, учитываемого на счете 044.2, следует использовать документы раздела "Учет материальных запасов". В частности, для оприходования - документ "Поступление МЗ".
В табличной части документа выбирается счет 044 и номенклатура оборудования. Об оформлении документа "Поступление МЗ" читайте в описании документа и документации к программе. После проведения документа "Поступление МЗ" данные о закупке оборудования будут включены в реестр закупок.
При передаче оборудования со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме (договору) следует оформить документ "МЗ списание" для списания оборудования с баланса.
При этом необходимо поставить оборудование на забалансовый учет - на счет А02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Проводки по счету А02 следует вводить вручную.
В статье мы рассказываем о критериях отнесения НФА к категории МЗ и правилах бухгалтерского учета их поступления, списания, внутреннего перемещения, инвентаризации. Мы приводим типовые проводки, отражающие движение материальных запасов, с учетом последних изменений в бюджетном учете.
С 1 января 2020 года начал действовать федеральный стандарт «Запасы» (далее - СГС «Запасы»). Он разделил материальные запасы на основные группы, ввел новые понятия и правила учета. Как по-новому учитывать материальные запасы читайте в статье.
К материальным запасам бюджетные организации в первую очередь относят имущество, которое служит меньше 12 месяцев. При этом стоимость этого имущества значения не имеет.
Что изменить в учете матзапасов с новым стандартом
- материалы,
- готовая продукция, биологическая продукция,
- товары,
- иные материальные запасы.
Для материальных запасов, которые используете дольше 12 месяцев, установите срок полезного использования. Например, для штор, спецодежды, посуды.
Активы принимайте на бухгалтерский учет по первоначальной стоимости (п. 19 СГС «Запасы»). В зависимости от операции первоначальной стоимостью признают:
- фактическую стоимость,
- справедливую стоимость,
- остаточную стоимость,
- условную оценку: один объект – 1 руб.,
- стоимость по передаточным документам,
- нормативно-плановую стоимость.
Из-за нового стандарта «Запасы» в вашу учетную политику нужно внести изменения, например, определить порядок, по которому будете определять срок полезного использования запасов, применяемых в деятельности учреждения более 12 месяцев. В статье – чек-лист со всеми положениями, которые должны быть в учетке, и разъяснения, как выбрать тот или иной метод учета.
Счет 105 Материальные запасы в бюджетном учреждении
Учреждения приобретают или создают активы, чтобы в дальнейшем использовать их в процессе своей деятельности. Такие активы называют материальными запасами. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту в таблице 1.
Таблица 1. Примеры материальных запасов по группам и их определение по стандарту
Определение по стандарту |
На каком аналитическом счете учитывать |
||
Материалы |
Активы, которые учреждение использует в текущей деятельности не более 12 месяцев; Средства реабилитации, лекарственные препараты, медицинские изделия и другие предметы, предназначенные для обеспечения граждан или юрлиц |
Стройматериалы; Моющие средства; Продукты питания; Лекарства; ГСМ и др. |
|
Продукция: |
|||
ценности, которые учреждение изготовило самостоятельно для продажи |
печатные и периодические издания, мебель, и т. д.; изделия, изготовленные в учреждениях ФСИН заключенными; заготовленная донорская кровь в станциях переливания крови |
||
биологическая |
сельскохозяйственная и иная продукция, полученная от биологических активов учреждения в результате процессов роста, размножения и вырождения живых организмов |
зерновые, бобовые, мясо, молоко, латекс, древесина и т. д. |
|
ценности, которые учреждение приобрело для продажи |
предметы, которые купили или получили для перепродажи, например мебель, сувениры |
||
Иные материальные запасы |
материальные запасы, которые не относятся к другим группам, в том числе те, которые определены как иные комиссией по учету активов в соответствии с НПА, регулирующими учет и отчетность |
постельное белье и принадлежности, другой мягкий инвентарь; одежда и обувь: специальная, форменная, спортивная, а также вещевое имущество; тара для хранения ценностей; предметы для выдачи напрокат; молодняк животных и животные на откорме: птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, приплод молодняка, подопытные животные; посадочный материал для многолетних насаждений; орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова; бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос; временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет: передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки; сезонные и временные дороги, лесные дороги, которые подлежат рекультивации; специнструменты и приспособления для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа; сменное оборудование; приспособления к основным средствам, используемые многократно; временные сооружения, приспособления и устройства, затраты на которые относятся на стоимость строительно-монтажных работ; готовые к установке строительные конструкции и детали, оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; драгоценные и другие металлы для протезирования; спецоборудование для НИОКР, приобретенное по договорам с заказчиками; матценности специального назначения |
В казенном учреждении особо ценного имущества нет. В бюджетных и автономных организациях перечень материальных запасов, относящихся к категории особо ценных, определяется на основании ПП РФ № 538 от 26.07.2010 года. Распоряжаться такими МЗ можно только по согласованию с учредителем. В Инструкции 174н и 183н для учета, например, мягкого инвентаря предусмотрены счета 105 25 и 105 35, а в Инструкции 162н – только 105 35.
Смотрите типовые проводки по учету и списанию материальных запасов:
Обратите внимание, с 01.01.2019 года детализированы статьи КОСГУ 340 440 (24-26 позиция балансового счета), которые отражают движение МЗ. На основании приказа Минфина 209н применяются следующие подстатьи:
Наименование |
Увеличение стоимости |
Уменьшение стоимости |
Препараты лекарственные и материалы, применяемые в медицинских целях |
||
Продукты питания |
||
Строительные материалы |
||
Мягкий инвентарь |
||
Прочие МЗ |
||
МЗ, предназначенные для капитальных вложений |
||
Прочие МЗ однократного применения |
В учете делайте проводки:
Отражено безвозмездное поступление материальных запасов: |
||
в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленным подразделением (на основании Извещения ф. 0504805 и первички); |
||
от сектора госуправления или организации госсектора; |
||
от негосударственных российских организаций, ИП, физлиц – производителей товаров, работ, услуг; |
||
от граждан, в том числе нерезидентов; |
||
от организаций-нерезидентов |
||
Если есть сопутствующие расходы: |
||
отражена стоимость имущества, которое получили безвозмездно; |
||
сопутствующие расходы: на доставку, погрузку-разгрузку и др.; |
||
приняты учету материальные запасы |
Материальные запасы, которые учреждение изготавливает собственными силами, передавайте на склад или в другое место хранения по требованию-накладной (ф. 0504204) .
В учете отразите:
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х
Оприходованы материальные запасы, изготовленные собственными силами (хозяйственным способом).
Материальные запасы, которые получили при ликвидации основных средств, примите к учету по требованию-накладной (ф. 0504204). Первоначальную стоимость определите по справедливой стоимости на дату принятия к бухучету (п. 10, 23 СГС «Запасы», подп. 3 п. 4.1.2 Методички по СГС «Запасы»). В учете отразите:
ДТ 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172
Поступили материальные запасы от разборки и ликвидации основных средств – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом и т. п.
Примите на учет материалы по требованию-накладной (ф. 0504204), если их можно использовать в дальнейшем после ремонта, в том числе после демонтажа:
ДТ 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199
Оприходованы матзапасы – комплектующие, запасные части, ветошь, дрова, макулатура, металлолом, которые остались в учреждении для хознужд после ремонта, в том числе демонтажа нефинансовых активов.
Планируете использовать матзапасы, которые остались при разукомплектации основных средств? Оприходуйте их по требованию-накладной (ф. 0504204) и в учете отразите проводками:
Оприходованы материальные запасы, которые остались после разукомплектации имущества.
Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам
Учет списания материалов в бюджетном учреждении
От причины списания, по которой выбывают материальные запасы, зависит и состав документов, которые нужно оформить. Например, при выдаче продуктов питания оформите - меню-требование (ф. 0504202) , чтобы списать топливо - путевой лист, при безвозмездной передаче другим организациям - накладную на отпуск материалов, материальных ценностей, на сторону (ф. 0504205) и акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) , при недостаче - акт о списании материальных запасов (ф. 0504230) или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) .
Скачайте формы:
Образцы заполнения форм
Стоимость, по которой нужно списать материальные запасы, определите по таблице 2. Она зависит от причины, по которой выбывают материалы.
Таблица 2. По какой стоимости списать материальные запасы
Причина выбытия |
Стоимость списания |
Выдача в эксплуатацию, использование в деятельности Передача сотрудникам в пользование Потери в объеме норм естественной убыли |
По стоимости каждой единицы или по средней стоимости. Способ выберите для каждой группы матзапасов и закрепите в учетной политике. Выбранный способ применяйте в течение финансового года непрерывно. (п. 108 Инструкции № 157н, п. 42 СГС «Запасы») |
Хищения, недостачи, гибель, уничтожение |
по балансовой стоимости (п. 38 СГС «Запасы») |
Отчуждение организациям госсектора: продажа, обмен, безвозмездная передача |
|
Отчуждение гражданам и другим организациям, не из госсектора: продажа, обмен, распространение, безвозмездная передача |
Бюджетное учреждение вправе распоряжаться своим имуществом самостоятельно. Исключение – особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) и если сделку признают крупной или при ее совершении имеется заинтересованность. В этих случаях, чтобы продать матзапасы, нужно получить согласие учредителя или собственника. Доходы от таких операций поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Поэтому при продаже активов делайте проводки:
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны реализованные материальные запасы;
ДТ 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х
Отражены расходы, связанные с реализацией материальных запасов: оценка, транспортировка;
ДТ 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х
Списаны расходы, связанные с реализацией материальных запасов;
ДТ 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172
Начислен доход за реализуемые материальные запасы, в том числе НДС;
ДТ 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х
Поступила оплата за реализованные материальные запасы на счет учреждения. Одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 44Х).
Чтобы упорядочить работу по учету и списанию материальных запасов в учреждении, разработайте положение:
Внутреннее перемещение материальных запасов в бюджетных учреждениях
Внутреннее перемещение МЗ – операция, которая выполняется в бюджетных учреждениях в различных ситуациях:
- при выдаче материалов со склада в подразделения в подотчет материально-ответственных лиц;
- при смене МОЛ в связи с уходом в отпуск, на больничный или увольнением;
- при передаче МЗ по распоряжению руководителя из одного подразделения в другое;
- в иных случаях.
Оформляется внутреннее перемещение требованием-накладной ф.0504204 , которая подписывается передающей и принимающей стороной. В проводке, выполненной бухгалтером на основании этого документа, по дебету и кредиту будут одинаковые счета 0 105 хх 34х, однако в аналитике изменятся такие показатели, как «МОЛ» и, возможно, «подразделение».
Отразите в учете выдачу материальных запасов в эксплуатацию проводками:
ДТ 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х
Переданы материальные запасы между сотрудниками (со склада для использования);
ДТ 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны израсходованные материальные запасы, потерь в пределах норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря;
ДТ 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х
Списаны материальные запасы, переданных для изготовления нефинансовых активов, кроме готовой продукции.
Когда передаете материальные запасы сотрудникам в пользование, чтобы они выполняли свои служебные обязанности, спишите их с баланса. Дальнейший контроль таких активов ведите на забалансовом счете 27 (п. 385 Инструкции № 157н). Например, специальной или форменной одежде. В учете отразите:
ДТ 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)
Выданы в пользование сотрудникам материальные запасы, которые включены в состав ОЦДИ (иного движимого имущества). Одновременно увеличение забалансового счета 27.
Передача материальных запасов между учреждениями
Помимо безвозмездного получения, порядок которого рассмотрен выше, бюджетные учреждения могут передавать МЗ головной организации, учредителю, обособленным подразделениям, различным государственным и коммерческим организациям. При внутриведомственных передачах используется извещение ф.0504805 , в других случаях – акты о приеме-передаче НФА, накладная на отпуск материалов на сторону.
Передаете запасы безвозмездно – спишите их с баланса. Если передаете объекты внутри сектора государственного управления, а также другим организациям, которые созданы на базе государственного и муниципального имущества, отразите по балансовой стоимости. При передаче материальных запасов другим организациям и гражданам, переоцените стоимость до справедливой по методу рыночных цен. В учете отразите:
ДТ 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача между головным учреждением, обособленным подразделением;
ДТ 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Межбюджетная передача материальных запасов;
ДТ 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х
Передача другим организациям и предпринимателям.
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях
Инвентаризация материальных запасов в бюджетных учреждениях является важнейшим элементом учета, так как при ее проведении определяется фактическое наличие МЗ и сравнивается с данными бухгалтерии. Назначенная приказом руководителя постоянно действующая комиссия во время проверки оценивает состояние объектов учета, условия их хранения и использования. В соответствии с 402-ФЗ обязательная инвентаризация МЗ производится перед составлением годовой отчетности. В Учетной политике могут быть предусмотрены дополнительные проверки для всех запасов или отдельных групп. На основании Постановления Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 года ежегодно по состоянию на 1 января нужно проводить инвентаризацию драгоценных металлов, камней и изделий из них.
Порядок проведения инвентаризации материальных запасов
Материальные запасы проверяйте по каждому материально ответственному лицу (МОЛ) и по местам хранения. Сравните фактическое наличие материальных запасов с данными бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации зафиксируйте в инвентаризационных описях ф.0504087 . После того, как закроете описи, составьте акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) . Если есть излишки и недостача, дополнительно составьте ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) . Оприходуйте излишки
ДТ 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172
Начислена задолженность виновного лица по недостачам;
В зависимости от того как сотрудник возмещает недостачу, сделайте проводки:
ДТ 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667
Поступили деньги в кассу в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов. Одновременно увеличение забалансового счета 17;
ДТ 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667
Удержана задолженность из зарплаты, других выплат в возмещение ущерба от недостачи материальных запасов.
Если виновное лицо возмещает ущерб в натуральной форме, примите от него имущество к учету по справедливой стоимости. Рассчитайте ее методом рыночных цен. С виновника задолженность спишите (п. 38 СГС «Запасы»).
ДТ 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172
Оприходованы материальные запасы, поступившие от виновного лица.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа поступления. Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.
В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.
Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный
капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.
Фактическая себестоимость МПЗ при изготовлении самой организацией определяется из фактических затрат, связанных с их производством.
Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения, определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету, при этом рыночная стоимость должна быть документально подтверждена.
Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим использование обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организации. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость запасов, полученных предприятием, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
МПЗ, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в её пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются на забалансовый учет в оценке, предусмотренной в этом договоре.
При поступлении материалов формирование фактической себестоимости может осуществляться двумя способами:
с использованием счета 10 «Материалы»;
с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Различие между этими способами состоит в методике учета транспортно-заготовительных расходов (далее по тексту - ТЗР).
В первом случае они учитываются на счете 10, а во втором - на счете 16. При использовании второго способа информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, которые отражены на счете 10 и счете 16. Способ формирования себестоимости следует оговаривать в учетной политике.
Теперь рассмотрим порядок поступления МПЗ на примере ООО «АрктикаСпецТранс». Схема обработки учетной информации по приходу и расходу материально - производственных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» для наглядности приведена на рисунке 1.
Материальные запасы могут поступать в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков и в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для их оприходования предусмотрены свои первичные документы.
Как правило, материальные запасы поступают в ООО «АрктикаСпецТранс» от поставщиков на условиях безналичного расчета. Поскольку ценности получают по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать (экспедитора), выписывают доверенность. На исследуемом предприятии применяются типовые бланки доверенностей, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Доверенность может быть выписана по форме № М-2а или М-2. Если представители ООО «АрктикаСпецТранс» получают товарно-материальные ценности у поставщика регулярно, то доверенность выписывается по форме № М-2а, если нет - по форме № М-2.
Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому в бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» их регистрируют в специальном журнале.
Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» выписывает доверенность в одном экземпляре и выдает ее работнику, который будет получать товарно-материальные ценности. Работник расписывается в получении доверенности на ее корешке (если доверенность выписана по форме № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (если доверенность выписана по форме № М-2а). Кроме того, работник ставит свою подпись в самой доверенности, после чего она заверяется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «АрктикаСпецТранс».
Поставщик вместе с материальными ценностями передает представителю ООО «АрктикаСпецТранс» товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т.д.). Получая груз, экспедитор сверяет его с транспортными документами. В случае обнаружения расхождений составляется коммерческий акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику.
Полученный груз доставляется на склад предприятия и передается кладовщику под расписку. В ООО «АрктикаСпецТранс» заключены договора с кладовщиками об индивидуальной материальной ответственности. При приемке материалов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших материалов. Если количество или качество товарно-материальных ценностей не совпадает с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика, составляется акт о приемке материалов, для которого используется типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Акт оформляется в день поступления материалов на склад специальной комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «АрктикаСпецТранс». Когда имеется возможность, в составлении акта принимает участие представитель поставщика. Акт составляют в 2 экземплярах: один экземпляр вместе с сопроводительными документами на материалы передают в бухгалтерию; второй - в подразделение организации, работники которого должны подготовить претензионное письмо поставщику.
Если количество и качество поступивших материалов совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, оформляют в одном экземпляре приходный ордер по форме № М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На несколько наименований материалов может оформляется один приходный ордер, если материалы поступили от одного поставщика по одному документу, или однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня. Приходный ордер подписывают работник, принявший материалы (кладовщик), и работник, сдавший материалы на склад (экспедитор).
В бухгалтерию передаются счета - фактуры и товарно-транспортные накладные поставщика. Счета - фактуры регистрируются в Журнале полученных счетов - фактур, а после их оплаты делается запись в Книге покупок. В бухгалтерии ООО «АрктикаСпецТранс» учет поступивших материальных запасов ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10 в разрезе складов и материально ответственных лиц.
На складе ООО «АрктикаСпецТранс» ведется количественный сортовой учет материальных ценностей. При этом методе учета на каждый номенклатурный номер материала заводится карточка складского учета М-17, форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.
Бухгалтер заполняет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов (например, отдельные карточки выписывают на подшипники, фильтры, и т.д.). В ней характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток, а так же показывается норма запаса, необходимая для контроля за состоянием складских запасов. Затем карточку передают кладовщику, который должен фиксировать в ней каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять ее своей подписью. Записи в карточке производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций только в натуральном выражении. После каждой записи выводится новый остаток. Исключения допускаются лишь в отношении накопительных документов, например лимитных карт, записи операций по которым производятся по мере их закрытия, но не позднее 1 числа следующего за отчетным месяцем. Карточка регистрируется в специальном реестре.
Кладовщик сдает карточку в бухгалтерию после того, как она будет полностью заполнена (но не реже одного раза в месяц). К карточке прикладывают все документы по приходу и расходу материалов.
Для синтетического учета МПЗ в ООО «АрктикаСпецТранс» применяются следующие субсчета:
- 10-1 «Сырье и материалы» - для учета основных и вспомогательных материалов (краски, лаки, фанера и т.д.); 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - для учета приобретенных на стороне комплектующих изделий для проведения ремонтных работ;
- 10-3 «Топливо» - для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, смазочные масла);
- 10-4 «Тара и тарные материалы» - для учета всех видов тары (под краской, лаками, нефтепродуктами);
- 10-5 «Запасные части» - для учета наличия и движения запасных частей к электровозам;
- 10-6 «Прочие материалы» - для учета наличия и движения специальной одежды, отходов производства, неисправимого брака, а также материальные ценности, полученные от выбытия основных средств.
В соответствии с учетной политикой, для обобщения информации об учетных ценах на материальные запасы используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных запасов. В дебет счета относится покупная стоимость материальных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость использованных материальных ценностей.
Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Накопленная на данном счете разница в стоимости приобретенных материальных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается (сторнируется при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. Разница между фактической стоимостью приобретенных материалов (на момент их приобретения) и учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В конце месяца по счетам 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 10 «Материалы» отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. В этом случае на склад эти материальные ценности не приходуются. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.
Остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» на конец периода отражает сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, относящейся к материалам в запасе.
Приобретение МПЗ и расчеты с поставщиками в ООО «АрктикаСпецТранс» учитываются в журнале - ордере № 6.
Рассмотрим порядок синтетического учета оприходования материальных запасов от поставщика.
Пример 1. 25 декабря 2013 года ООО «АрктикаСпецТранс» согласно счету - фактуре № 1138 и товарно - транспортной накладной № 1138 приобрело у предприятия ООО «Стройснабсервис» запчасти (подшипники) - в количестве 50 штук. В тот же день запчасти были оприходованы по стоимости 17700 руб., включая НДС - 2700 руб. На поступившие материалы кладовщиком склада № 7 был составлен приходный складской ордер № 2356 и сделана запись в карточке складского учета № 325. В бухгалтерии поступление подшипников было отражено записью в оборотной ведомости учета материалов по складу № 7.
26 декабря 2013 года был акцептован счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке этого материала. Сумма этого счета-фактуры - 2360 руб., включая НДС - 360 руб. Материал был приобретен при участии посреднической организации. Стоимость услуг посредника составила 1416 руб., включая НДС - 216 руб. Счет-фактура от посреднической организации был получен 27 декабря 2013 года. Как уже отмечалось, в соответствии с учетной политикой в ООО «АрктикаСпецТранс» за учетную цену принимается цена поставщика.
Рассмотренные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» записями, приведенными в таблице 1.
Таблица 1. Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов по безналичному расчету
Основание операции |
Корреспонденция счетов |
||||
Оприходованы материалы по учетной цене |
Приходный складской ордер № 2356 |
||||
Отражена покупная стоимость материала по цене поставщика |
Товарная накладная № 1138 |
||||
Отражен НДС, относящийся к стоимости приобретенных товаров |
|||||
Принят к зачету с бюджетом НДС по оприходованным материалам |
Счет-фактура № 1138, книга покупок |
||||
Оплачен счет поставщика |
Платежное поручение № 2368 |
||||
Отражены транспортные расходы, связанные с приобретением материала |
Счет-фактура № 788 |
||||
Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре транспортной компании |
|||||
Оплачен счет транспортной компании |
Платежное поручение № 2369 |
||||
Принят к зачету НДС по услугам транспортной компании |
Счет-фактура № 788, книга покупок |
||||
Отражены расходы по оплате вознаграждения посреднической организации, связанные с приобретением материала |
Счет-фактура № 352 |
||||
Учтен НДС, выделенный в счете-фактуре посредника |
|||||
Оплачен счет посреднической организации |
Платежное поручение № 2370 |
||||
Принят к зачету с бюджетом НДС по услугам посреднической организации |
Счет-фактура № 352, книга покупок |
||||
Отражено превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой |
Бухгалтерская справка |
Иногда материальные запасы приобретаются подотчетными лицами ООО «АрктикаСпецТранс» за наличный расчет у предприятий розничной торговли. На пример канцелярские принадлежности. Работник составляет авансовый отчет, к которому прилагается товарный чек с описанием каждого вида канцтоваров, на основании этих документов приходуются купленные ценности. Довольно часто встречаются товарные чеки с неразборчивой подписью, без указания должности и фамилии подписывающего лица и с неопределенной записью, например: «Канцелярские товары на сумму 120 руб.». На основании подобного документа оприходовать канцтовары нельзя, поскольку в товарном чеке должна быть указана цена каждого из приобретенных канцелярских товаров, а также их общее количество и общая стоимость. Кроме того, чек должен содержать должность лица, ответственного за совершение хозяйственной операции, его фамилию, инициалы и личную подпись. Также здесь ставят штемпель «Оплачено». Только на основании такого документа можно оформить поступление материальных ценностей.
Пример 2. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» канцелярских принадлежностей, приобретенных за наличный расчет. Экономисту предприятия 19 декабря 2013 года выдано под отчет 500 руб. на хозяйственные нужды. 20 декабря 2013 года он приобрел за наличный расчет следующие канцелярские товары:
- - 5 упаковок бумаги по цене 80 руб. за упаковку на сумму 400 руб.;
- - 20 упаковок скрепок для степлеров по цене 4 руб. за упаковку на сумму 80 руб.
К авансовому отчету был прикреплен кассовый чек на сумму 480 руб. Бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» сделал бухгалтерские записи, которые мы отразили в таблице 2.
Таблица 2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» приобретения материальных запасов подотчетными лицами
Основание операции |
Корреспонденция счетов |
||||
Выдано под отчет экономисту на приобретение канцелярских товаров |
Расходный кассовый ордер № 3026 |
||||
Оприходованы канцелярские товары по учетной цене |
|||||
Оприходованы канцелярские товары по покупной стоимости |
Авансовый отчет № 203, кассовый и товарный чеки |
||||
Возврат подотчетным лицом неиспользованных средств |
Приходный кассовый ордер № 2320 |
Для приобретения материальных запасов ООО «АрктикаСпецТранс» привлекает заемные средства, когда собственных источников финансирования для покупки недостаточно. Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты материальных запасов зависит от того, в каком порядке использована сумма кредита. Кредит может быть использован:
для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе организации;
для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих расходов бухгалтерской записью:
Дт сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам (займам), учтены в составе прочих расходов фирмы.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то затраты по нему в соответствии с требованием ПБУ 15/2013 «Учет расходов по займам и кредитам» отражают записью:
Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы
выданные» Кт сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - учтены затраты по кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных ценностей.
Пример 3. ООО «АрктикаСпецТранс» 1 сентября 2014 года взяло в банке КБ «Регион» краткосрочный кредит на два месяца в сумме 354000 руб. Кредит был направлен на предварительную оплату материалов. Стоимость материалов составляет 354000 руб. (в т.ч. НДС 54000 руб.). Материалы были получены ООО «АрктикаСпецТранс» 1 ноября 2014 года. Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно в размере 4000 руб. В бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» р...
В ходе исследования ведения бухгалтерского учета в ООО «АрктикаСпецТранс». Нами было замечено что, иногда встречается неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. Мы бы посоветовали осуществлять постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.
Выходные данные сборника:
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ
Терегулова Алина Забировна
магистрант кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа
E - mail : magic - ta @ rambler . ru
Шашкова Татьяна Николаевна
канд. экон. наук, доцент кафедры Бухгалтерский учет, аудит и статистика
Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве, РФ, Республика Башкортостан, г. Уфа
DOCUMENTARY REGISTRATION MOVEMENTS INVENTORIES IN BUDGETARY ACCOUNTING
Alina Teregulova
postgraduate Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa
Tatyana Shashkova
candidate of economic sciences, associate professor Chair of Accounting, Auditing and Statistics Ufa branch of the Financial University under the Government of the Russian Federation, Ufa
АННОТАЦИЯ
Рассматриваются основные вопросы документального оформления движения материальных запасов в бюджетном учете, определен перечень первичных документов, регистров учета.
ABSTRACT
The main issues documentary registration the movement of inventory accounting in the budget, defines the list primary documents, accounting registers used in accounting for inventories.
Ключевые слова : материальные запасы; документальное оформление; контроль; график документооборота; бюджетный учет.
Keywords : inventories; documentation; control; schedule of documents circulation; budgetary accounting.
Материальные запасы являются важным фактором обеспечения деятельности государственных учреждений, что обуславливает необходимость оперативной, полной информации об их наличии и движении для определения реальной потребности. Поскольку бухгалтерский учет предполагает документальное оформление всех фактов хозяйственной деятельности, то вопросы документирования такого элемента активов как материальные запасы достаточно актуальны.
С принятием нового Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ от 06.12.2011 г. экономическим субъектам была предоставлена возможность самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, содержащие перечень обязательных реквизитов . Однако для государственных организаций остается обязательным соблюдение требований бюджетного законодательства в части документирования хозяйственной деятельности.
Операции с материальными запасами отражаются на основании первичных документов: по формам, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.10.2010 № 173н , составленных по формам, разработанным самим учреждением, оформляемых контрагентами учреждения. В таблице 1 представлены основные первичные документы по видам движения материальных запасов .
Таблица 1.
Основные первичные документы по учету материальных запасов
Наименование документа |
Виды материальных запасов |
Кто оформляет |
Комментарии |
1) Поступление материальных запасов |
|||
Все виды материальных запасов |
Контрагенты (поставщики) |
Включают: накладная (ф.ТОРГ-12), товарно-транспортная накладная (ф.1-Т), транспортная накладная, товарный чек, Акт о приеме-передаче, Извещение |
|
Документы, подтверждающие получение материальных запасов |
|||
Акт о приемке материалов (ф.0315004) |
Профильная комиссия учреждения с участием материально ответственного лица и представителя поставщика |
Составляется при: выявленном расхождений фактического наличия с данными документов, при принятии к учету материалов от ликвидации (разбора, утилизации), проведения демонтажных и ремонтных работ по объектам основных средств |
|
Требование- накладная (ф.0315006) |
Принятие к учету: материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении, готовой продукции |
Передающая сторона |
Форма документа, Указания по его применению и заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а |
Справка (ф.0504833) |
Материальные запасы - предметы лизинга |
Бухгалтерия |
Принятие к учету материальных запасов по фактической стоимости, сформированной при их приобретении по договору лизинга |
2) Внутреннее перемещение (изменение ответственных лиц ) |
|||
Материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия |
|||
Продукты питания |
|||
Корма и фураж для кормления рабочего скота и других животных |
|||
3) Выбытие материальных запасов |
|||
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.0504202) |
Продукты питания |
Материально ответственное лицо подразделения, сдающего материальные ценности Бухгалтерия |
Составляется ежедневно, согласно нормам раскладки продуктов питания и численности довольствующихся лиц |
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф.0504203) |
Корма и фураж для рабочего скота и других животных |
||
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.0504210) |
Материальные ценности для хозяйственных, научных и учебных целей |
||
Требование-накладная (ф.0315006) |
Любые виды материальных запасов |
Оформляется и при реализации готовой продукции |
|
Путевой лист (0340002, 0345001, 0345002, 0345004,0345005,0345007) |
Все виды топлива |
||
Накладная на отпуск материалов на сторону (ф.0315007) |
Реализуемые: готовая продукция, товары, иные материальные запасы Материальные запасы, передаваемые учреждением безвозмездно |
Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а |
|
Товарно-сопроводительные документы |
Безвозмездная передача материальных запасов дополнительно оформляется Извещением (ф.0504805) |
||
Документы, подтверждающие реализацию (отгрузку, передачу) учреждением материальных запасов |
|||
Акт о списании материальных запасов (ф.0504230) |
Все виды материалов (за исключением мягкого, хозяйственного инвентаря, посуды) |
Комиссия учреждения |
Для оформлении списания материальных запасов: израсходованных (на основании документов, утвержденных руководителем учреждения), пришедших в негодность по физическому износу, выбывших по недостаче, хищению, потерям при стихийных бедствиях, иных действиях. Списание посуды по данным Книги регистрации боя посуды (ф.0504044) |
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143) |
Мягкий инвентарь, хозяйственный инвентарь, посуда |
Первичные документы после обработки должны быть отмечены, для того чтобы не допустить повторное проведение, например, может быть указана бухгалтерская проводка, дата записи.
Если учреждение самостоятельно разработало формы первичных документов, их перечень необходимо утвердить учетной политикой или приказом руководителя. Это допустимо для тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
Аналитический учет материалов ведется на основании первичных учетных документов в регистрах учета, бухгалтерией и материально ответственными лицами (таблица 2) .
При этом аналитический учет готовой продукции и товаров, переданных на реализацию, ведется обособленно.
Таблица 2.
Регистры аналитического бухгалтерского учета для учета материальных запасов
Наименование регистра |
Объекты материальных запасов |
Примечание |
1) Формирует и ведет бухгалтерия учреждения |
||
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) |
Все виды материальных запасов (кроме продуктов питания, молодняка и животных на откорме) |
Записи осуществляются на основании документов оформленных контрагентами, приложенных к Журналам операций (ф.0504071) |
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (ф.0504037) |
Продукты питания |
Записи на основании первичных (сводных) учетных документов в количественном и стоимостном выражении |
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (ф.050438) |
На основании Меню-требований (ф.0504202), других документов, прилагаемых к Накопительной ведомости (ф.0504038). Итоговые данные помесячно отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) |
|
Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035) |
По всем материальным запасам |
Формируется для обобщения информации о наличии, стоимости продуктов питания, контроля соответствия учетных данных по материальным запасам, формируемых материально ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета и данным Главной книги (ф.0504072) |
Книга учета животных (ф.050439) |
Молодняк и животные на откорме |
Учет обеспечивает информацией о движении, количестве, иных сведениях о животных |
2)Формируют и ведут материально ответственные лица |
||
Книга учета материальных ценностей (ф.0504042) |
Все виды материальных запасов |
Учет в местах хранения материальных ценностей Контролируют ответственные лица |
Карточка учета материальных ценностей (ф.0504043) |
Ведется при ограниченном объеме наименований материальных запасов |
|
Книга регистрации боя посуды (ф.0504044) |
Разбитая посуда |
Контролируется Комиссией по поступлению и выбытию активов |
В бухгалтерии синтетический учет операций по материальным запасам производится в Журналах операций на основании первичных учетных документов, таблица 3 .
Таблица 3.
Регистры синтетического учета материальных запасов
Наименование регистра |
Операции учета |
Примечание |
1) формирует и ведет бухгалтерия |
||
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) |
Операции с материальными запасами по: выбытию, перемещению, принятию к учету в сумме фактических вложений, увеличение фактической (балансовой) стоимости на сумму фактических затрат |
Данные оборотов по счетам по истечении месяца заносятся в Главную книгу (ф.0504072) |
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф.0504071) |
Поступление материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления) |
|
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф.0504071) |
||
Журнал по прочим операциям (ф.0504071) |
Операции, которые не отражаются в вышеуказанных журналах |
Таким образом, поступление материалов отражается в синтетическом учете в четырех Журналах операций, в соответствии с характером операции и приобретения.
В отличие от первичных документов, формы регистров являются унифицированными для учреждений всех уровней. Регистры учета при наличии возможностей могут формироваться в электронном виде с применением электронной цифровой подписи, однако отдельные из них рекомендуется также формировать и на бумажных носителях для хранения информации.
Хранение документов по учету материальных запасов осуществляется в соответствии с требованиями нормативных документов и составляет не менее 5 лет. При этом, должна быть обеспечена защита документации от несанкционированного исправления.
Необходимо отметить, что движение документации в учреждении должно регламентироваться графиком документооборота, который позволяет оптимизировать учетную работу и контрольные мероприятия в организации. График документооборота содержит: перечень работ с документами по подразделениям, сведения об исполнителях, сроках выполнения. График документооборота включается в состав учетной политики учреждения в качестве приложения, либо может быть утвержден отдельным приказом. Работники учреждения, задействованные в документообороте, получают выписку из документооборота с указанием документов, сроков предоставления, отделов-получателей. Контроль за исполнением графика руководитель может оставить за собой, возложить на службу внутреннего контроля или отдельных должностных лиц организации. Грамотно составленный график документооборота, при его соблюдении, обеспечивает качественный уровень работы бухгалтерской службы во взаимодействии с подразделениями учреждения, реализацию задач материального учета, в том числе и в области внутреннего контроля.
Документирование фактов хозяйственной жизни по установленным формам первичных документов, ведение регистров с набором обязательных реквизитов является важным условием надлежащего бюджетного учета материальных запасов в процессе осуществления государственными учреждениями своей деятельности.
Список литературы :
1.Бухгалтерский учет в государственных и муниципальных учреждениях/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд., перераб. и доп.). М.: АБАК, 2013. - 928 с.
2.Приказ Минфина России от 15.10.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными учреждениями и Методических указаний по их применению».
4.Энциклопедия решений. Первичные документы по учету материальных запасов, применяемые в госучреждении [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.
5.Энциклопедия решений. Регистры бухгалтерского учета, применяемые в госучреждении для учета материальных запасов [Электронный ресурс]: Доступ из справ.-правовой системы Гарант.
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
Материально-производственные запасы представляют собой важнейшую часть оборотных активов организации, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
Учет материальных запасов должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения. Об учете материальных запасов в бюджетном учреждении пойдет речь в статье.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в организационно-правовых формах, предусмотренных пунктом 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и одной из таких форм являются учреждения, к которым относятся государственные учреждения (в том числе государственные академии наук), муниципальные учреждения и частные (в том числе общественные) учреждения.
Бюджетные учреждения - одна из форм государственных (муниципальных) учреждений.
Правовое положение бюджетных учреждений, наряду с ГК РФ , определяет Федеральный закон от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", пунктом 1 статьи 32 которого установлено, что некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, причем государственные (муниципальные) учреждения должны обеспечивать открытость и доступность годовой бухгалтерской отчетности учреждения.
Основным нормативным правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), действие которого распространяется как на коммерческие, так и на некоммерческие организации (подпункт 1 пункта 1 статьи 2 Закона N 402-ФЗ).
К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся, как Вы знаете, федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета государственных финансов, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты бухгалтерского учета государственных финансов устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы (пункты , 2.1 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Федеральные стандарты могут устанавливать требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности (пункт 4 статьи 21 Закона N 402-ФЗ).
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2019 - 2021 гг. утверждена Приказом Минфина России от 19.03.2019 г. N 45н.
Пять стандартов утверждены и введены в действие с отчетности 2018 года, еще пять - с отчетности 2019 года, несколько стандартов утверждены и будут введены в действие с отчетности 2020 и 2022 годов, многие стандарты находятся в стадии разработки.
Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы" утвержден Приказом Минфина России от 07.12.2018 г.